资源税法考点：纳税义务人、税目、计税依据及应纳税额计算.pdfVIP

章资源税法和地值税法

、资源税

（一）纳税义务人

资源税的纳税义务人是指在人民领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐

的单位和个人。

【提示】次课征，进口矿产品不交资源税。

（二）税目——7大类

1.原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。

2.天然气，是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。

3.煤炭，是指原煤、以未税原煤加工的洗选煤。

4.其他非金属矿原矿。

5.黑色金属矿原矿。

6.有色金属矿原矿（稀土、、钼矿以采矿加工的）。

7.盐。

（三）计税依据

1.从价定率征收的计税依据——销售额

销售额为销售应税产品（原油、天然气、煤炭）向方收取的全部价款和价外费用，

但不包括收取的销项税额。

2.从量征收的计税依据——销售数量

（1）一般规定：销售数量、自用数量。

（2）金属和非金属矿产品原矿数量：折算。

（四）应纳税额的计算

计税方法计算适用范围

应纳税额＝

从量征收4种

课税数量×单位税额

应纳税额＝

从价定率征收原油、天然气、煤炭、稀土、钨、钼

（不含）销售额×比例税率

【提示1】煤炭从价征收的资源税

销售额不包括应税煤炭从煤矿、煤厂到车站、码头等的费用。销售额中包含的费用、

以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用应与煤价分别核算，凡取得相应凭据的，允许

在计算煤炭计税销售额时予以扣减。

2.将其开采的原煤加工为洗选煤:

（1）洗选煤对外销售：

洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×税率

（2）洗选煤自用的：视同销售洗选煤。

3.同时以自采未税原煤和外购已税原煤加工洗选煤的，应当分别核算；未分别核算的，

按洗选煤对外销售计算缴纳资源税。

【提示2】稀土、钨、钼改为从价定率计征，其应税产品包括：原矿和以自采原矿加工的精矿。

（1）以精矿销售额计算资源税

应纳税额=精矿销售额×适用税率

（2）开采并销售原矿的，将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。

成本法换算：精矿销售额=原矿销售额＋原矿加工为精矿的成本×（1＋成本利润率）

市场法换算：精矿销售额=原矿销售额×换算比

【提示3】应纳资源税计算中的扣税——盐

以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；以外购的已税液体盐加工固体盐，

其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

【提示4】资源税与的关系，重点掌握从价征收

（五）减免税

1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。

2.对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。

3.铁矿石资源税减按40%征收。

4.尾矿再利用,不征资源税。

5.多项减征。

（六）纳税义务发生时间与地点

1.时间：同

2.纳税地点——开采或生产所在管

（七）资源税的代扣代缴

1.扣缴义务人：独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。

2.扣缴义务人适用的单位税额：

独立矿山、联合企业收购的未税矿产品，按本单位应税产品的单位税额；其他单位收购的未税

矿产品，按核定的单位税额。

3.纳税义务发生时间：支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。

4.纳税地点：向收购管缴纳。

二、土地法

（一）征税范围

有