企业所得税纳税审核：职工教育费税务处理与案例分析.pdfVIP

第一节企业所得税纳税审核

四、应纳税所得额的审核

（4）除、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【提示1】职工教育属于暂时性差异。

【提示2】在境内、实行查账征收，经认定的高新技术企业发生的职工教育支出，不超过工资薪金总额8%的部分，

准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（重点）

【案例】某企业当年工资总额1000万元，2015年实际发生职工教育30万元。该企业所得税税率25%。该企业实际发生的职

工教育的正确的税务处理。

税法允许扣除职工教育：1000×2.5%=25（万元）

企业实际发生额：30万元

准列支：30-25=5（万元）

当年调增应纳税所得额5万元。以后年度可以无限期调减应纳税所得额，当年多纳税，未来少纳税，形成“可抵扣暂时性差

异”，确认“递延所得税资产”。

【提示3】审核时注意：实际发生的才可以扣除，计提不发生的不允许扣除。

【例题1·综合题】“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计2000000元（人均月工资2500元）；

发生职工福利费合计400000元；发生职工教育80000元：拨缴工会24000元已取得相关工会拨缴款收据，同时又另行列支

工会活动费40000元。分别计算各个项目需要纳税调整的金额。（2009年综合题节选）

【及解析】

①实际发生的工资总额2000000元，可以税前扣除。

②税定职工福利费扣除限额=2000000×14%=280000（元）

企业实际发生400000元，超过。

调增应纳税所得额=400000-280000=120000（元）

③职工教育

税定扣除限额=2000000×2.5%=50000（元）

企业实际发生80000元，超过。

调增应纳税所得额=80000-50000=30000（元）

④工会

税定扣除限额=2000000×2%=40000（元）

实际取得收据的是24000元，未超过，无需进行纳税调整。

另行列支工会活动费40000元，不能扣除，需要做纳税调增。

【例题2·综合题】“用”科目借方发生额合计l560万元，其中职工工资l050万元（含职工住房52.5万元）、税务

机关代收工会凭据注明工会支出21万元、职工福利费120万元。职工福利费、工会该如何做税务处理。（2012年综

合题节选）

【及解析】职工的住房属于职工福利费，应该从工资总额中调减。

①以扣除的职工工资=1050-52.5=997.5（万元）

②工会的扣除限额=997.5×2%=l9.95（万元），实际发生21万元，应调增应纳税所得额=21-19.95=1.O5（万元）。

③职工福利费的扣除限额=997.5×14%=l39．65（万元），实际发生职工福利费=120+52.5=172．5（万元），应调增应纳税

所得额=172.5-139.65=32.85（万元）。

【例题3·综合题】审核“用”发现，其中：全年发生职工工资总额60万元，职工福利费支出12万元，职工教育支

出1万元，缴纳工会1.2万元（取得工会收入收据）。职工福利费、职工教育、工会该如何做税务处理。（2013年

综合分析题节选）

【及解析】

①职工福利费税前扣除限额=60×14%=8.4（万元），实际发生12万元，超过了扣除限额，只能在税前扣除8.4万元。调增所

得：12-8.4=3.6（万元）

②职工教育税前扣除限额=60×2.5%=1.5（万元），实际发生1万元，没有超过扣除限额，准予据实扣除。

③工会税前扣除限额=60×2%=1.2（万元），实际发生1.2万元，可以在税前据实扣除。

（5）企业依照有关主管部门或者省级规定的范围和为职工缴纳的基本费、基本费、失

业费、工伤费、费等基本费和住房，准予扣除。

【总结】企业按规定缴纳的