原创力文档- 1、原创力文档（book118）网站文档一经付费（服务费），不意味着购买了该文档的版权，仅供个人/单位学习、研究之用，不得用于商业用途，未经授权，严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等，侵权必究。。
- 2、本站所有内容均由合作方或网友上传，本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺！文档内容仅供研究参考，付费前请自行鉴别。如您付费，意味着您自己接受本站规则且自行承担风险，本站不退款、不进行额外附加服务；查看《如何避免下载的几个坑》。如果您已付费下载过本站文档，您可以点击 这里二次下载。
- 3、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等，请点击“版权申诉”（推荐），也可以打举报电话：400-050-0827(电话支持时间：9:00-18:30)。
- 4、该文档为VIP文档，如果想要下载，成为VIP会员后，下载免费。
- 5、成为VIP后，下载本文档将扣除1次下载权益。下载后，不支持退款、换文档。如有疑问请联系我们。
- 6、成为VIP后，您将拥有八大权益，权益包括：VIP文档下载权益、阅读免打扰、文档格式转换、高级专利检索、专属身份标志、高级客服、多端互通、版权登记。
- 7、VIP文档为合作方或网友上传，每下载1次， 网站将根据用户上传文档的质量评分、类型等，对文档贡献者给予高额补贴、流量扶持。如果你也想贡献VIP文档。上传文档
【例4】2×13年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含费用）从购入A公司
同日的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%，于年末支
付本年度债券利息，本金在债券到期时偿还。
甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量
的金融资产。
假定不考虑所得税、减值损失等因素，实际利率10%。
要求：计算2×13年12月31日该金融资产的摊余成本。
【解析】
该金融资产的初始成本=1000万元＜面值1250万元，折价。
2×13年12月31日
应收利息（票面利息）=1250×4.72%=59（万元）
实际利息=期初摊余成本1000×10%=100（万元）
本期摊销的折价=100-59=41（万元）
期末摊余成本=期初1000+折价摊销41=1041（万元）
2、以公允价值计量，且其变动计入“其他综合收益”的金融资产
期末账面价值=期末公允价值
期初期末公允价值的变动计入“其他综合收益”，直至该金融资产终止确认或被重分类。该金融资产终止
确认时，累积的“其他综合收益”转入当期损益（投资收益）。但，非性权益工具投资除外。
设置的科目：1503其他债权投资
本科目核算按照本准则分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
其他债权投资——成本
——利息调整
——公允价值变动
1504其他权益工具投资
本科目核算指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的“非性权益工具”投资。
其他权益工具投资——成本
——公允价值变动
【例5】2×13年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含费用）从购入乙公司
同日的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额1250万元，票面年利率4.72%，于年末支付本
年度债券利息，本金在债券到期时偿还。
甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量
且其变动计入其他综合收益的金融资产。
假定2×13年12月31日，乙公司债券的公允价值为1200万元(不含利息）。
假定不考虑所得税、减值等因素，计算该债券的实际利率10%。
要求：作出2×13年12月31日有关分录。
【解析】
2×13年1月1日，初始成本=1000（万元）＜面值1250万元，折价。
2×13年12月31日：
应收利息（票面利息）=1250×4.72%=59（万元）
实际利息=期初摊余成本1000×10%=100（万元）
本期摊销的折价=100-59=41（万元）
期末账面价值=期初1000+折价摊销41=1041（万元）
期末公允价值=1200万元，公允价值变动=1200-1041=159（万元）
借：其他债权投资——公允价值变动159
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动159
比较【例4】和【例5】
相同点：初始成本均按照公允价值计量；
期末，计提利息并摊销折价。
不同点：分类为“以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益”的金融资产，期末还要将账面价值
（即摊余成本）与期末公允价值间的差额计入“其他综合收益”。
【注】
其他综合收益在处置该资产时转入“投资收益”。
文档评论（0）