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固定资产折旧计算与财务处理指导手册

一、适用情境与业务背景

固定资产折旧计算与财务处理是企业资产管理与财务核算的核心环节，主要适用于以下业务场景：

新增固定资产入账：企业购入、自行建造、投资者投入等方式取得的固定资产，需在投入使用前完成折旧相关参数初始化；

日常折旧计提：在固定资产使用寿命内，按月/季度/年度计提折旧，准确反映资产价值损耗；

资产处置核算：固定资产出售、报废、毁损时，需结转累计折旧并计算处置损益；

财务报告编制：期末需在资产负债表中列示固定资产净值，在利润表中分摊折旧费用，同时在附注中披露折旧政策；

税务合规处理：根据税法规定计算税前扣除折旧额，保证会计处理与税务处理的差异调整准确。

二、固定资产折旧计算与财务处理操作流程

（一）固定资产信息初始化登记

收集资产基础信息：获取固定资产的原始凭证（如采购合同、发票、工程决算单等），记录以下关键信息：

资产编号、名称、类别（如机器设备、房屋建筑物、运输工具等）；

取得日期、入账价值（含买价、运输费、安装费、相关税费等合理支出）；

预计使用寿命（参考税法规定及企业实际使用情况，如房屋建筑物20年、机器设备10年）；

预计净残值率（通常为3%-5%，由企业根据资产性质合理确定）；

折旧方法（直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等，需与资产经济利益实现方式匹配）。

填写《固定资产登记表》：将上述信息录入企业固定资产管理系统或登记台账，经资产管理部门经理、财务部门主管审核确认后存档。

（二）折旧计算方法选择与应用

根据固定资产特性选择合适的折旧方法，不同方法的计算公式及适用场景

折旧方法

计算公式

适用场景

直线法

年折旧额=（原值-预计净残值）÷预计使用寿命；月折旧额=年折旧额÷12

各类资产通用，尤其适用于房屋建筑物、技术更新较慢的设备

工作量法

单位工作量折旧额=（原值-预计净残值）÷预计总工作量；月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额

依工作量损耗计提的资产，如运输车辆、机器设备（按产量/工时计算）

双倍余额递减法

年折旧率=2÷预计使用寿命×100%；年折旧额=期初账面净值×年折旧率；最后两年按直线法摊销

技术进步快的设备，如电子设备、精密仪器（前期多提折旧，后期少提）

年数总和法

年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命年数总和×100%；年折旧额=（原值-预计净残值）×年折旧率

受技术影响大、后期维护费用高的资产，如数控机床、研发设备

说明：折旧方法一经确定，不得随意变更；如需变更，需经管理层审批并在附注中披露变更原因及影响。

（三）月度折旧额计算与计提

计算月折旧额：根据选择的折旧方法，按月计算固定资产折旧额（当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧）。

示例（直线法）：某机器设备原值120万元，预计净残值率5%，使用寿命10年，则：

月折旧额=120×（1-5%）÷（10×12）=0.95万元

编制《固定资产折旧计算表》：按资产类别或部门汇总月折旧额，列示资产编号、名称、原值、月折旧额、累计折旧额、净值等信息，经财务人员会计复核无误后，作为账务处理依据。

（四）折旧计提的账务处理

根据资产使用部门，将折旧费用计入相关成本费用科目，会计分录

生产车间用固定资产：

借：制造费用—折旧费

贷：累计折旧

行政管理部门用固定资产：

借：管理费用—折旧费

贷：累计折旧

销售部门用固定资产：

借：销售费用—折旧费

贷：累计折旧

出租固定资产：

借：其他业务成本—折旧费

贷：累计折旧

注意：折旧计提需遵循“权责发生制”，当月计提的折旧需在当月入账，不得提前或延后。

（五）固定资产折旧信息更新与维护

资产增减变动处理：

固定资产增加：新增资产需完成信息初始化后，次月起开始计提折旧；

固定资产减少：处置资产需先补提当月折旧（如处置当月已计提则无需补提），再结转累计折旧及账面价值，计算处置损益。

处置会计分录：

借：固定资产清理（账面价值）

累计折旧（已计提折旧）

固定资产减值准备（如有）

贷：固定资产（原值）

处置收入：

借：银行存款/应收账款

贷：固定资产清理

结转净损益：

借：固定资产清理（收益）

贷：资产处置损益

或借：资产处置损益（损失）

贷：固定资产清理

折旧政策变更处理：如需调整折旧年限、净残值率或折旧方法，需经审批后，采用“未来适用法”处理，无需调整期初留存收益，但需在财务报表附注中披露变更内容。

（六）相关财务报表填列与披露

资产负债表：

“固定资产”项目=“固定资产”科目余额-“累计折旧”科目余额-“固定资产减值准备”科目余额；

“在建工程”项目包含需安装的固定资产在建成本。

利润表：

根据资产使用部门，将折旧费用分别填列至“制造费用”“管理费用”“销售费用”“其他业务成本”等项目。

财务报表附注：

披露固定资产确认标准、折旧