北京会计从业资格考试财经法规重点汇总3教案资料.docVIP

考点五

四、会计账簿的规定

（一）依法建账的法律规定

1.“法”

既包含《会计法》和《会计基础工作规范》等，也包含其余法律和行政法规。如《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国公司法》等。

（1）国家机关、社会团队、公司、事业单位和其余经济组织，要按照规定设立会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，应实施代理记账。

（2）设立会计账簿的种类和具体规定，要符合《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度的规定。

（3）各单位发生的经济业务应该统一核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。

2.各单位要依法设立会计账簿

会计账簿，是指以会计凭证为依据，由一定格式、相互联络的账页所构成，对全部经济业务进行全方面、系统、连续、分类地记录和核算的薄记。

（1）总账

总账也称总分类账，是依照会计科目（也称总账科目）开设的账簿，用于分类登记单位的全部经济业务事项，提供资产、负债、资本、费用、成本、收入和成果等总括核算的资料。总账通常使用订本账。

（2）明细账

明细账也称明细分类账，是依照总账科目所属的明细科目设立的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供关于明细核算资料。明细账通常采取活页账。

（3）曰记账

曰记账是一个特殊的序时明细账，它是按照经济业务事项发生的时间先后顺序，逐曰逐笔地进行登记的账簿。包含钞票曰记账和银行存款曰记账。曰记账通常采取订本账。

（4）其余辅助账簿

其余辅助账簿也称备查账簿，是为备忘查询而设立的。在实际会计实务中，重要包含各种租借设备、物资的辅助登记或关于应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。

【例题·多项选择题】各单位要依法设立如下账簿（）。

A.总账和曰记账

B.担保备查簿

C.明细账

D.应收款项备查簿

［答疑编号］

『对的答案』ABCD

『答案解析』各单位要依法设立的会计账簿包含：总账、明细账、曰记账和其余辅助账簿。担保备查簿和应收款项备查簿属于其余辅助账簿。

（二）登记会计账簿的规定

1.依照经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。

2.按照记账规则登记会计账簿。

包含：会计账簿应该按照连续编号的页码顺序登记；会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应该按照会计制度规定的方法改正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在改正处盖章，以明确责任，等等。

3.实施会计电算化的单位，其会计账簿的登记、改正，也应该符合国家统一的会计制度的规定。

4.禁止账外设账。各单位发生的各项经济业务事项应该在依法设立的会计账簿上统一登记、核算，不得私设账外账。

【例题·判断题】各单位发生的经济业务事项应该在依法设立的会计账薄上统一登记、核算，但可以依照节税的规定，设立账外账。（）

［答疑编号］

『对的答案』×

『答案解析』各单位发生的各项经济业务事项应该在依法设立的会计账簿上统一登记、核算，不得私设账外账。

【例题·多项选择题】如下关于会计账簿的说法，错误的是（）。

A.钞票曰记账和银行存款曰记账通常使用订本式账簿

B.可以依照未经审核的会计凭证登记会计账簿

C.会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应该按照规定的方法改正，并由填制凭证人员在改正处盖章

D.各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案

［答疑编号］

『对的答案』BC

『答案解析』《会计法》规定，依照经过审核无误的会计凭证登记会计账簿；会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应该按照会计制度规定的方法改正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在改正处盖章，以明确责任。

（三）账目查对

1.账实相符。账实相符是会计账簿记录与实物、款项实有数查对相符的简称。

2.账证相符。账证相符是会计账簿记录与会计凭证关于内容查对相符的简称。

3.账账相符。账账相符是会计账簿之间相应记录查对相符的简称。包含：

（1）总账各账户之间；

（2）总账与明细账之间；

（3）总账与曰记账之间；

（4）会计机构的财产物资明细账与保管部门、使用部门的关于财产物资明细账之间。

4.账表相符。账表相符是会计账簿记录与会计报表关于内容查对相符的简称。

【例1-7】某公司在接受财政部某省专人办的检验时，检察人员发现该公司没有钞票曰记账，公司大量的钞票存入了个人存折里，经常发生钞票存入后又被提走的情况。发现这一重大问题后，检验组突击检验公司财务室的保险柜，即使没有发现什么钞票，但却从保险柜里意外发现了几张公司产品价格与收取价对比表，上面具体记载了该公司收取的款里有一部分是用正式发票开出，另一部分存入个人户头。在销售货品时，按发票金额收入的货款存入公司大账，但实际收取款数超过发票金额的部分则由出纳存入以公司员工私人名义开设的储蓄账户中。经过检验组进一步调查，发现该公司三年间开设公款私存账户20多个，账外账收入