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作价入股会计处理实务与成本核算案例

在企业并购重组、产业整合以及创业初期的资源整合过程中，作价入股是一种常见的出资方式。它不仅涉及到资产价值的评估与确认，更关键的是其后的会计处理与成本核算，这直接关系到交易双方的财务状况和经营成果。本文将结合实务操作，详细阐述作价入股的会计处理要点，并通过具体案例解析其成本核算过程，旨在为财务人员提供具有实操性的参考。

一、作价入股的基本概念与特点

作价入股，顾名思义，是指投资者将其所拥有的非货币性资产（如固定资产、无形资产、存货、股权投资等），经过专业的资产评估机构评估作价后，按照评估确认的价值作为出资额投入到被投资企业，从而取得被投资企业相应股权的一种投资行为。

其主要特点包括：

1.非货币性资产交易：区别于以现金直接出资，作价入股的标的是各类非货币性资产。

2.价值评估依赖性强：资产的作价需基于独立、客观的评估结果，评估价值的公允性是交易的核心。

3.会计处理复杂性：涉及资产转移、价值评估、股权确认等多个环节，会计处理相对复杂，需遵循相关会计准则。

4.税务影响显著：该行为可能涉及增值税、企业所得税、印花税等多个税种，税务筹划至关重要。

二、作价入股的会计处理实务

作价入股的会计处理需从投资方和被投资方两个角度分别进行考量。

（一）投资方的会计处理

投资方以非货币性资产作价入股，实质上是将其拥有的资产转让给被投资企业，以换取被投资企业的股权。因此，在会计处理上，投资方应视为处置相关非货币性资产，并以处置所得取得长期股权投资。

1.存货作价入股：

投资方应按存货的评估价值确认主营业务收入或其他业务收入，并结转相应的主营业务成本或其他业务成本。同时，按评估价值作为初始投资成本，确认长期股权投资。

*借：长期股权投资——投资成本（评估价值）

*贷：主营业务收入/其他业务收入（评估价值）

*应交税费——应交增值税（销项税额）（若涉及）

*同时结转成本：

*借：主营业务成本/其他业务成本（账面价值）

*贷：库存商品/原材料等

2.固定资产作价入股：

投资方应将固定资产的账面价值转入“固定资产清理”科目，处置过程中发生的相关税费也计入该科目，最终将“固定资产清理”科目的余额与评估价值的差额确认为“资产处置损益”。

*借：固定资产清理（账面价值）

*累计折旧

*固定资产减值准备

*贷：固定资产（原值）

*借：长期股权投资——投资成本（评估价值）

*贷：固定资产清理（评估价值）

*应交税费——应交增值税（销项税额）（若涉及，视资产类型和税法规定）

*借：固定资产清理

*贷：资产处置损益（或借方，若为损失）

3.无形资产作价入股：

处理原则与固定资产类似，将无形资产的账面价值与评估价值的差额确认为“资产处置损益”。

*借：长期股权投资——投资成本（评估价值）

*累计摊销

*无形资产减值准备

*贷：无形资产（原值）

*应交税费——应交增值税（销项税额）（若涉及，如专利技术等）

*资产处置损益（或借方，差额）

4.长期股权投资作价入股（以股换股）：

投资方以其持有的其他公司的股权投资入股，应视为处置该项长期股权投资，按评估价值或双方协议价值（遵循公允价值原则）与原账面价值的差额确认投资收益。

*借：长期股权投资——被投资单位（评估价值）

*贷：长期股权投资——原被投资单位（账面价值）

*投资收益（或借方，差额）

（二）被投资方的会计处理

被投资方接受投资方以非货币性资产作价入股，应按照投资合同或协议约定的价值（通常为评估价值）作为入账价值，同时确认实收资本（或股本）和资本公积。

1.接受存货投资：

*借：原材料/库存商品等（评估价值）

*应交税费——应交增值税（进项税额）（若投资方开具了增值税专用发票）

*贷：实收资本（或股本）（按持股比例计算的份额）

*资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额）

2.接受固定资产/无形资产投资：

*借：固定资产/无形资产（评估价值）

*应交税费——应交增值税（进项税额）（若涉及且可抵扣）

*贷：实收资本（或股本）（按持股比例计算的份额）

*资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额）

关键注意点：

*评估价值的公允性：被投资方取得的非货币性资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在实务中，通常以经备案的评估报告确认的评估价值作为入账依据。

*税费处理：对于投资方而言，作价入股可能视为视同销售，需按规定计算缴纳相关税费（如增值税、附加税、印花税等）；对于被投资方，若能取得合法抵扣凭证，相关进项税额可以