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企业固定资产审计实务报告

一、引言

固定资产作为企业生产经营的物质基础和重要资源，其管理规范与核算准确与否，直接关系到企业财务状况的真实性、经营成果的可靠性以及资产运营的效率与效果。固定资产审计作为企业财务审计的重要组成部分，旨在通过系统的审计程序，对企业固定资产的存在性、所有权、计价准确性、折旧计提合理性、变动合规性以及信息披露充分性等方面进行审查与评价，以揭示潜在风险，促进企业提升固定资产管理水平，保障资产安全完整，提高资产使用效益。本报告将结合实务经验，阐述企业固定资产审计的核心要点、常用程序与方法，并对常见问题进行剖析，以期为审计从业人员提供具有操作性的指引。

二、审计目标与范围

（一）审计目标

固定资产审计的核心目标在于：

1.存在或发生：确认资产负债表中列示的固定资产在资产负债表日确实存在，且所有已发生的固定资产交易均已记录。

2.完整性：确保所有应记录的固定资产均已完整地纳入会计核算，不存在未入账的固定资产。

3.权利与义务：核实企业对列示的固定资产拥有合法的所有权或控制权。

4.计价与分摊：审查固定资产的原值、累计折旧、减值准备的计提是否符合会计准则规定，金额计算准确，且在财务报表中恰当列报。

5.列报与披露：检查固定资产在财务报表中的列报是否符合相关会计制度和准则要求，披露信息是否充分、准确。

（二）审计范围

固定资产审计的范围通常包括：

1.企业各类固定资产，如房屋建筑物、机器设备、运输工具、电子设备、办公设备、在建工程等。

2.与固定资产相关的所有业务活动，包括购置、建造、改良、维修、调拨、盘点、报废、处置、租赁等。

3.涉及固定资产的内部控制制度，包括预算管理、授权审批、采购管理、验收管理、台账管理、折旧计提、维护保养、处置审批等。

4.与固定资产相关的会计凭证、账簿记录、财务报表附注以及相关合同、协议、批复文件等资料。

三、审计程序与方法

（一）了解内部控制与风险评估

审计人员首先应通过查阅企业固定资产管理制度、访谈相关管理人员（如设备管理部门、财务部门、采购部门负责人）、观察实际操作流程等方式，了解企业固定资产管理的内部控制设计与运行有效性。重点关注以下方面：

*固定资产预算的编制、审批与执行情况。

*固定资产购置、建造、处置等重大事项的授权审批程序。

*固定资产的验收、登记、领用、转移、维护保养制度。

*固定资产定期盘点制度及执行情况。

*折旧政策的制定与折旧计提的准确性。

基于对内部控制的了解，评估固定资产管理中可能存在的重大错报风险，如资产流失、高估或低估资产价值、折旧计提错误等，并据此设计进一步的审计程序。

（二）实质性审计程序

实质性程序是固定资产审计的核心环节，旨在获取充分、适当的审计证据，以支持审计结论。

1.检查固定资产的存在性与完整性

*实地盘点：选取样本对重要或大额固定资产进行实地查看，核实其是否真实存在、状态是否良好，并与固定资产卡片、台账记录进行核对。盘点过程中应关注是否有未入账的新增资产或已报废未核销的资产。

*检查新增固定资产：抽取新增固定资产样本，检查采购合同、招投标文件（如适用）、采购发票、验收单、付款凭证等，核实新增固定资产的真实性、合规性及入账价值的准确性。特别关注大额或异常的购置业务。

*检查减少固定资产：对于本期减少的固定资产，检查处置审批文件、处置合同/协议、变卖发票、报废清单、残值收入凭证等，核实处置的合规性、真实性，以及相关损益计算的准确性，确保已减少资产已从账面上恰当转销。

2.验证固定资产的所有权或控制权

*对房屋建筑物、土地使用权等，查阅房产证、土地使用证等权属证明文件，并与实地情况核对。

*对机器设备、运输工具等，检查采购发票、进口设备的报关单、车辆行驶证等，确认企业为合法权利人。

*对于融资租赁的固定资产，检查租赁合同，确认企业拥有实质控制权。

*对于盘盈或接受捐赠的固定资产，检查相关审批文件、捐赠协议等，确认其归属。

3.审查固定资产的计价与分摊

*原值确认：检查固定资产原值的构成是否符合会计准则规定（如买价、相关税费、达到预定可使用状态前的合理支出等），金额计算是否准确。

*折旧计提：

*复核企业采用的折旧方法是否符合会计准则规定，是否与固定资产的经济利益预期消耗方式相匹配，前后期是否一致。

*检查折旧年限的确定是否合理，是否考虑了资产的预计使用寿命、预计净残值。

*重新计算本期应计提的折旧额，与企业账面计提数进行核对，关注是否存在多提、少提或不提折旧的情况。特别注意已提足折旧仍继续使用、提前报废、闲置未用固定资产的折旧处理。

*减值准备：评估企业是否存在固定资产减值迹象（如市价大幅下跌