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2025年CPA《审计》案例专项练习

考试时间：______分钟总分：______分姓名：______

试卷内容

一、背景：ABC公司是一家上市公司，主要从事高端电子产品的研发、生产和销售。公司适用的财务报告编制基础为企业会计准则。你作为ABC公司2024年度财务报表审计的外部审计师，正在执行审计工作。

请根据以下情况，回答相关审计问题：

(一)在计划审计工作时，你收集了以下信息：

1.ABC公司2023年度财务报表经审计后，审计意见类型为无保留意见。

2.ABC公司2024年度经营环境和业务流程发生了一些变化：a)开拓了欧洲市场，建立了新的销售渠道；b)引入了一项新的自动化生产线，提高了生产效率；c)公司主要产品原材料依赖进口，受到国际汇率波动影响较大。

3.从公开信息获取的关于ABC公司及其环境的信息显示：a)公司管理层缺乏经验，近年来更换了多位CEO；b)2024年公司股价表现疲软，市值大幅缩水；c)行业竞争激烈，主要竞争对手推出了具有颠覆性的新产品。

4.你注意到ABC公司2024年度销售收入和毛利率较2023年度有显著增长。

基于上述信息，请回答以下问题：

1.你认为上述哪些信息属于审计过程中需要了解的宏观经济环境因素？简要说明理由。

2.你认为上述哪些信息属于审计过程中需要了解的行业因素？简要说明理由。

3.你认为上述哪些信息可能表明ABC公司存在重大错报风险？请分别说明这些信息可能引发哪些类别的风险（例如，与收入确认相关的舞弊风险、与资产存在相关的风险等）。

4.针对新增的欧洲市场销售渠道，你计划执行哪些风险评估程序来了解该业务流程并评估相关风险？

(二)在执行销售与收款循环审计程序时，你注意到以下情况：

1.ABC公司采用手工系统处理销售订单，销售人员根据授权批准销售订单。销售订单经批准后，由仓库部门根据销售订单发货，并开具销售发票。

2.你在测试销售交易的真实性时，选择了2024年12月份的部分销售发票进行了细节测试。你发现其中一张销售发票（发票号：SI001234）记载的货物并未实际发运，该发票金额为100,000元，已办理收款。

3.你在检查销售合同和发货记录时，发现另一笔销售收入（收入金额为200,000元）虽然满足了收入确认的时点确认条件，但相关商品的退货权并未在合同中明确说明，且公司内部政策对类似情况的处理存在模糊之处。

请回答以下问题：

1.针对情况1，请设计一项穿行测试程序，说明该程序的目的以及你将如何评估测试结果以了解销售与收款业务流程的风险。

2.针对情况2，请分析发现SI001234发票可能存在的错报类型，并说明你将执行哪些进一步的审计程序来调查该情况。

3.针对情况3，请分析该销售收入存在错报的可能性，并说明你将如何进一步调查和评估该风险。

(三)在执行采购与付款循环审计程序时，你注意到以下情况：

1.ABC公司采用电子采购系统进行采购申请、审批和供应商选择。采购部门负责人负责审批采购申请，但审批权限根据采购金额的大小分级。公司政策规定，金额超过500,000元的采购申请必须由总经理审批。

2.你在检查采购订单时，发现一张采购订单（订单号：PO567890）的金额为600,000元，审批记录显示仅由采购部门负责人签字，缺乏总经理的审批签字。

3.你在测试采购付款的完整性时，发现2024年12月份有一笔金额为80,000元的采购付款未在系统中记录，经核实，该笔款项是应付给一家小型供应商的维修服务费，由于金额较小，被忽略未入账。

请回答以下问题：

1.针对情况1，请描述该采购与付款业务流程中的关键控制点，并评估该流程存在的重大错报风险。

2.针对情况2，请分析该采购订单可能存在的错报类型，并说明你将执行哪些进一步的审计程序来调查该情况。

3.针对情况3，请分析该采购付款未入账情况可能存在的错报类型，并说明你将如何评估该控制缺陷的影响。

(四)在审计报告阶段，你遇到了以下情况：

1.在审计过程中，你发现了若干错报，但经过评估，这些错报单独或汇总起来均不构成重大错报。

2.你与ABC公司管理层就某项审计发现进行了沟通，管理层承认存在该错报，但认为其影响不重大，拒绝你的调整或披露建议。

3.在获取管理层声明书后，你发现ABC公司2024年度经营亏损远超预算，且现金流状况恶化，但管理层在财务报表中仍然列示了“持续经营”的假设。

请回答以下问题：

1.请简要说明在审计报告阶段，当你发现错报但不构成重大错报时，你需要执行哪些程序？

2.针对情况2，请描述你将如何处理与管理层的沟通，并说明你将如何影响管理层的决定？