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转让定价调整方法的研究

一、引言

在经济全球化的背景下，跨国企业的关联交易日益频繁。转让定价作为关联企业之间内部交易的定价机制，对企业的财务状况和税务负担有着深远影响。合理的转让定价不仅有助于企业优化资源配置、实现全球战略目标，还能确保各国税收权益得到有效保障。然而，部分企业可能通过不合理的转让定价安排，人为调节利润，导致税基侵蚀和利润转移，损害各国税收利益。因此，研究转让定价调整方法具有重要的理论和实践意义，既能为企业合规经营提供指引，又能助力税务机关强化税收监管，维护公平的市场竞争环境与国家税收主权。

二、转让定价调整的必要性

（一）防止税基侵蚀和利润转移

跨国企业利用不同国家和地区之间的税收差异，通过转让定价将利润从高税地转移至低税地，造成税基侵蚀。例如，一些企业将高附加值的生产环节或知识产权等无形资产置于低税地区，而在高税地区仅保留低利润的生产或销售功能，通过不合理的关联交易定价，使高税地区的企业利润降低，减少在当地的纳税义务。据相关研究数据显示，全球每年因税基侵蚀和利润转移导致的税收损失高达数千亿美元，严重影响了各国财政收入和公共服务的提供。这种行为破坏了税收公平原则，扭曲了资源配置，损害了经济合作与发展组织（OECD）倡导的全球税收秩序。因此，各国纷纷加强转让定价监管，通过合理的调整方法纠正不合理的转让定价行为，以维护本国税基完整和税收权益。

（二）维护公平竞争的市场环境

不合理的转让定价使采用不正当手段的企业在市场竞争中获得不公平优势。一些关联企业通过低价销售商品或劳务，降低成本，从而在市场上以低于正常价格的水平销售产品，排挤竞争对手。这种行为扰乱了市场的正常价格机制，破坏了公平竞争的市场环境，阻碍了行业的健康发展。例如，在某行业中，一家跨国企业的关联公司通过转让定价，以极低的价格向其在国内的销售子公司供应产品，该销售子公司凭借价格优势迅速占领市场份额，使国内其他本土企业面临巨大的生存压力，甚至被迫退出市场。为营造公平竞争的市场环境，确保所有企业在同一规则下开展经营活动，必须对不合理的转让定价进行调整，使企业的成本和价格反映真实的市场价值，促进市场资源的有效配置。

三、主要转让定价调整方法

（一）可比非受控价格法

1.方法原理

可比非受控价格法（CUP）是将关联交易中涉及的资产或劳务，与非关联方之间进行的相同或类似业务活动所收取的价格进行对比，以此确定关联交易的公平成交价格。其核心假设是在市场条件相同的情况下，非关联方之间的交易价格反映了公平市场价值，若关联交易与可比非关联交易在交易资产或劳务特性、交易各方功能和风险、合同条款、经济环境以及经营策略等方面相似，那么两者的价格也应相近。例如，某跨国企业A公司将其生产的电子产品销售给关联企业B公司，同时A公司也向非关联的C公司销售相同型号的电子产品。此时，税务机关可将A公司向C公司销售产品的价格作为参考，若A公司向B公司销售的价格与向C公司销售的价格存在显著差异，且不存在合理理由，税务机关则可依据向C公司销售的价格对A公司与B公司之间的关联交易价格进行调整。

2.适用范围及案例分析

该方法理论上适用于所有类型的关联交易，但在实际应用中，对交易的可比性要求极高。通常在有形资产的购销、租赁，以及简单劳务的提供等交易类型中较为常用。例如，在汽车零部件制造行业，某跨国汽车集团旗下的零部件生产子公司M，向关联的整车制造子公司N销售发动机。同时，M公司也向非关联的其他汽车制造企业P销售同款发动机。M公司向P公司销售发动机的价格为每台5万元，交易条件包括交货时间、质量保证等与向N公司销售时相似。然而，M公司向N公司销售发动机的价格仅为每台4万元。税务机关经调查分析，认定M公司与N公司之间的关联交易价格不符合公平交易原则，依据向P公司销售的价格，将M公司向N公司销售发动机的价格调整为每台5万元，使关联交易价格更符合市场公允价值，确保了税收计算的准确性和合理性。

（二）再销售价格法

1.方法原理

再销售价格法（RPM）以关联方购进商品再销售给非关联方的价格为基础，减去可比非关联交易毛利后的金额，作为关联方购进商品的公平成交价格。其计算公式为：公平成交价格=再销售给非关联方的价格×（1-可比非关联交易毛利率），其中，可比非关联交易毛利率=可比非关联交易毛利÷可比非关联交易收入净额×100%。该方法的逻辑在于，假设再销售方在关联交易和非关联交易中所执行的功能、承担的风险以及所处的市场环境相似，那么其应获得相似的毛利水平。通过对再销售价格进行毛利调整，可推算出关联交易中购进商品的合理价格。例如，某贸易公司X从关联企业Y购进一批服装，然后销售给非关联的零