存货交易抵销分录与递延所得税资产调整.pdfVIP

四、存货抵销分录

（三）存货相关所得税的合并抵销处理（较复杂，了解）

1.确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）

递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率

【释】合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即

销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结果。

合并财务报表中存货税基础为购货方期末结存存货的成本。

2.整合并财务报表中本期递延所得税资产

本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财

务报表中已确认的递延所得税资产期末余额

【方】确认本期的递延所得税时，只需看前面抵销分录（未实现利润及存货跌价准备

的抵销两笔分录）中“存货”项目（不需考虑其明细项目的差异）账面价值增减变动了多少，因

抵销分录不影响存货的计税基础，所以“存货”项目账面价值减少多少，就产生了多少可抵扣暂时

性差异，以该差异乘以税率（假定母子公司税率一致），即为应确认的递延所得税资产的余额

（即合并报表与个别报表的递延所得税资产差）。

（1）调整期初数

借：递延所得税资产

贷：未分配利润—年初

【注意】合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资

产的调整金额。

（2）调整期末期初差额

借：递延所得税资产

贷：所得税费用（或做相反分录）

【例题•计算题】2020年1月1日，A公司以存款购入Q公司80%的，能够对Q公司

实施控制。2020年A公司将500件商品销售给Q公司，售价为每件3万元（不含，下

同），A公司该批商品单位成本为2万元。2020年Q公司对外销售商品200件，每件

为3.5万元；2020年年末Q公司结存该批商品300件。2020年12月31日，该批商品的单件

可变现净值为2.2万元；Q公司对该批商品计提存货跌价准备240万元。

假定A公司和Q公司均采用资产负债表法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。

要求：编制2020年合并财务报表中与存货有关的抵销分录。

【】1.2020年抵销分录：

①抵销存货中未实现的收入、成本和利润

借：营业收入（500×3）1500

贷：营业成本1500

借：营业成本[300×（3-2）]300

贷：存货300

②抵销Q公司个别财务报表中计提的存货跌价准备，冲减的存货跌价准备240万小于未实现内

部销售利润300万，所以全部冲减。

借：存货—存货跌价准备240

贷：资产减值损失240

③调整合并财务报表中递延所得税资产

：在合并报表中资产的账面价值=2×300=600（万元），其计税基础=3×300=900

（万元），产生可抵扣暂时性差异300万元，应确认递延所得税资产75万元（300×25%

），Q公司个别报表中计提递延所得税资产=240×25%=60（万元），所以应补提递延所得税

资产15万元。

借：递延所得税资产（75-60）15

贷：所得税费用15

思路2：前面抵销分录共减少存货=300-240=60，产生可抵