应收账款审计案例分析与处理.pdfVIP

案例：应收账款审计案例

师负责审计中兴公司应收账款，审计中发现A公

司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公

司是中兴公司的投资方（A公司投资为4000万元），认为需要加

倍关注。为此实施了以下审计程序：

1.向A公司发出询证函。

2.查阅中兴公司和A公司签章确认的购货合同、经中兴公司管理

批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。

3.评价中兴公司偿付货款的能力。

同时在审阅应收账款明细账时发现：

1.加计所有明细账户的借方总额与贷方总额，其净额与总分类账项目

总额相符。

2.发现应收账款项目中有A公司欠款1000万元，经查账龄已在

3年以上，且了解到A公司已经履行法定程序宣布，中兴公

司未及时申请债权权益。

于是，做出以下审计判断和处理：

1.在经过函证应收账款等审计程序确认应收账款的性后，提

请被审计单位按项目的借、贷方进行重分类调整，将贷方的数额计入

报表“预收账款”项目，并在审计工作底稿中说明了重分类调整的

情况。

2.根据《法》的有关规定，会同被审计单位并取得

A公司确已的有效法律文件，证实了中兴公司的1000万元

债权已不可能收回，应提请被审计单位报请董事会或上级主管部门批准

处理，将这1000万元作为财产损失处理，不能作为应收款项反映。

相应调整报表的相关项目的数额。如果上述程序不能在报表

报出前取得，应建议被审计单位调整报表项目数额，记入“待处

产损溢”。数额较大的还应在报表附注中说明，应考虑

在审计报告中提示。

（一）案例分析

1.在确认这项2000万元的应收账款时，由于A公司是投资方，

首先要确认A公司所欠中兴公司的款项是否为正常商业信用。如果A

公司确实与中兴公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的

存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认

其存在性，如查验有无对方出具的具有法律效力的文件或对方的收

货验收证明、部门出具的合法凭证或近期的双方对账记录等；

最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，

确认其可收回性。即使师确认了A公司与中兴公司之间的

往来款项属于正常结算债权关系，也要注意中兴公司是否在财务

报表附注中适当披露此关联业务。

2.如果不能取得被审计单位的A公司正常偿付货款的

有效文件，根据职业判断，应考虑中兴公司与A公司之间是否已有

抽走投资的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选

择适当的审计意见。

（二）案例评价

在执行应收账款实质性测试时，审计人员必须以达到检查风险可

接受的水平作为出发点，主要执行以下审计程序：

1.函证应收账款试算表的正确性及其与总分类账的一致性。这是

测试应收账款的第一步。该试算表上的总额应同应收账款总分类账的

控制余额相等。

2.执行分析性复核。对应收账款执行分析性复核时，通常使用以

下财务比率：应收账款周转率、应收账款与流动资产总额之比、销售

净额率、坏账费用与赊销净额之比及坏账费用与实际坏账之比

等。审计人员在将表中数据比较时，如果没有发现重大波动，则

了支持有关账户余额合理性的。相反，如果发现有重大波动，则

需要做进一步的。

3.函证应收账款。在实务中，函证应收账款这项实质性测试为审

计人员广泛运用。如果没有执行函证程序，则应在审计工作底稿上说

明其理由。

4.核实已入账应收账款至支持性凭证。执行这项核实性测试时，

从顾客账户的借方可追查至支持性的、装运凭证、销售单和

顾客订单，从其贷方可追查至汇款书和销售调整的书。

5.执行销售截止性测试。目的是为了对以下两项取得合理的保