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增值税免抵退企业评估案例分析

根据宿迁市国税局税政处确定的纳税评估对象，泗阳县国税局评估人员于2006年4月18日对泗阳**电器有限公司2005年度增值税与企业所得税实施联动评估，评估人员调取了相关税收管理资料，并以“数据采集表”的形式要求企业提供有关数据。评估过程中，通过案头分析、约谈等程序，分析判断企业在履行增值税和企业所得税纳税义务方面存在的问题。

一、纳税人基本情况

泗阳**电器有限公司属中外合资经营企业，于2004年8月份办理税务登记证，税务登记证的经营范围是生产销售白炽灯泡、节能灯具、特种灯泡、灯用材料、灯泡包装材料。实行免抵退税，增值税税率为17%，出口退税率为13%。2005年申报销售收入总额01元，其中：内销销售灯泡收入2295463.91元，转让泡壳及灯头等原材料销售收入120094.98元；外销销售灯泡收入7704816.5元，内销计提销项税额410645.11元#8218;抵扣进项税额1261535.71元，免抵退税不得抵扣进项税额309242.65元#8218;免抵退税额为515850.21元，期间应纳增值税为0，在2004年12月底留抵税额为80180.49元，2005年12月末留抵税额为105978.23元。

二、案头分析情况

根据征管资料及企业数据采集表分析情况如下：

（一）、根据财务报表及征管资料分析发现的疑点问题

疑点一：从“资产负债表”固定资产栏反映：2005年12月份该企业期初和期末固定资产原值仅1858元，且无在建工程，说明该企业在2005年基本上无生产厂房和设备的投入，且注册资金仅为50万元，但2005年销售收入高达1000多万元，故对该企业属生产型企业产生怀疑，那么该企业生产所的厂房和机器设备是如何得来的呢？有待进一步核实或企业提供举证资料。

疑点二：在“资产负债表”中“预收账款”栏反映：在2005年期初为64400元，在2005年8月又增加了14363.9元，至2005年12月末余额为78763.90元，因灯泡为非紧俏产品，那么存在预收账款是何因?是否是发出商品未作销售问题。

疑点三：从“损益表”分析发现，在2005年各月（除8月外）主营业务利润额呈亏损状态，全年共计亏损722081.11元，亏损额占注册资本144%，在无固定资产的情况下，企业仅有的50万元注册资本，一年经营下来，已经“玩完”，明显异常。

对增值税、企业所得税申报资料，没有发现疑点问题，企业所得税相关费用均未超过税法规定的标准，免抵退税计算也正确无误。

（二）、从数据采集表分析发现的疑点问题

疑点一：在2005年1-12月期间的各月燃料动力占各月产成品成本不配比、不均衡，各月生产人员工资占各月产成品成本不配比、不均衡(具体见下面分析表。注：表略)，有可能存在多转成本和销售收入不入账问题。从表中可看出，特别是2005年12月的燃料动力、生产人员工资与当月自产灯泡的数量比率与其他月差距较大（在2005年12月未发生增加固定资产和机器设备等）

疑点二：根据企业提供的纳税评估数据采集表分析，投入产出分析发现：

1．存在多转成本问题。产品销售平均价3828.33元/万只，产品销售成本平均价3831.06元/万只，而产成品生产成本平均价3751元/万只.而12月期末库存产成品的保留成本价仅700元/万只。另外，产品全年销售成8元，产成品贷方累计67元，又是何原因?

2．销售数量分析：产成品期初0+自产和外购3040.8229-期末数127.6009=应销售2913.222万只#8218;而企业仅申报销售灯泡2612.182万只#8218;故产生的差额301.04万只原因是什么?

3．投入产出分析:灯头和泡壳是生产灯泡的主要原料之一#8218;因泡壳易碎易损#8218;损耗率不易掌握准确#8218;故以耗用的灯头来分析产出.2005年耗用灯头2469万只-产出产成品灯泡2426万只=差额43万只.而43万只/自产灯泡2426万只*100%=灯头损耗率1.9%#8218;该灯头损耗率超出灯头正常损耗率1%至1.5%范围#8218;有可能存在少报销售收入行为.另外#8218;“采集表”也未见下角料销售收入，又是如何处理？

同时，该企业存在外购成品灯泡进行出口，是否符合视同自产货物出口退税有关规定。

疑点三：据从责任区管理员了解到的情况，该厂和其他厂在同一院内共用一变压器进行生产，电费如何划分，有无划分不清的问题?

（三）、从资金方面分析，发现的疑点问题疑点：该公司注册资本为50万元，在2005年12月末短期借款期末余额为72万元#8218;应付账款与应收账款的12月期末余额基本相同