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2020年4月19日

我国改革开放以来的会计制度改革与环境分析

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中国改革开放以来的会计制度改革及其环境分析

栾甫贵

(北京工业大学经济与管理学院北京100022)

摘要:改革开放以来,中国会计制度历经若干次重大改革。本文对各次会计制度改革的主要内容进行了回顾和评价,分析了其中的政治、经济、法律环境,总结了中国会计制度建设与完善的基本规律。

关键词:改革开放;会计制度改革;会计制度环境;会计制度规律

新中国成立以来,中国会计制度经历了多次较大的历史性变迁,从中我们能够明显看到政治化痕迹。而持续、稳定、不断提升的会计制度变迁,发生在十一届三中全会以来的25年。本文以工业企业会计制度为例,拟就这一时期有关会计制度变迁的内容、背景等问题,做些总结回顾和探讨。

一、会计制度的恢复重建

1949年以来,中国会计制度曾经在1958年开始的”大跃进”和1966年开始的”文化大革命”中遭到严重破坏,后者的破坏之重、时间之长是前所未有的。在”文革”开始后,会计制度被当作资产阶级的”管、卡、压”遭到彻底砸烂,会计工作一度瘫痪。直到7年多以后,财政部于1973年12月22日发布、1974年1月1日实施了国营企业会计工作规则(试行草案)、国营工业企业会计科目、国营工业企业会计报表和国营工业企业成本核算办法。其中规定了28个会计科目,首次将会计科目分为资金占用类和资金来源类,允许企业采用增减记账法、收付记账法、借贷记账法,并特别推重增减记账法。参考文献:[1]杨时展,1949-1992年中国会计制度的演进,中国财政经济出版社1998年版,P137这是”文革

参考文献:

[1]杨时展,1949-1992年中国会计制度的演进,中国财政经济出版社1998年版,P137

(一)会计制度改革的基本内容

1．适应国家财经政策,调整会计科目

1974年以后、1980年以前,根据国家财务制度的需要,增加了”待核销基建支出”、”超储积压物资”、”应补定额补贴”、”应付工资”、”应交折旧基金”、”应付引进设备款”6个科目,加上原来的28个科目,共34个科目,在此基础上1981年的会计制度净增加了16个科目,如下表:

分解增加科目(8个)

新增科目(10个)

减少科目(2个)

原科目

分解后科目

材料

原材料、燃料、包装物、低值易耗品

材料采购、材料成本差异、其它货币资金、专项应收款、利润分配、应交资金占用费、应交税金、专用拨款、专用借款、专项应付款

在途材料

工资

生产费用

基本生产、自制半成品、辅助生产、车间经费、企业管理费

国家资金

固定基金、流动基金

上述会计科目调整主要是基于国家财经政策的变化。

第一,1979年7月13日,国务院发布了关于试行”划分收支、分级包干”财政管理办法的若干规定,要求一切国家财政收支,必须按照经济管理体制规定的隶属关系,明确划分中央和地方财政的收支范围。其中收入规定:中央所属企业的收入、关税收入和中央其它收入,归中央财政;地方所属企业的收入、盐税、牧业税、工商所得税、地方税和地方其它收入,归地方财政。支出规定:中央的基本建设投资、中央企业的流动资金、挖潜改造资金和新产品试制费、地质勘探费、国防战备费、对外援助支出、国家物资储备支出以及中央级的文教卫生科学事业费、工交商业部门事业费和行政费等,归中央财政支出;地方的基本建设投资、地方企业的流动资金、挖潜改造资金和新产品试制费、支援农村人民公社支出和各项农业事业费、工交商业部门事业费、城市维护费、城镇人口下乡经费、文教卫生科学事业费、抚恤和社会救济费、行政管理费等,归地方财政支出。出于”划分收支、分级包干”的需要,中央和地方财政收入源于各自所辖企业交纳的税收,企业税金的及时足额交纳的核算便显得尤为重要,新会计制度中增设了”应交税金”科目。

第二,1979年7月13日,国务院发布了关于国营工业企业实行流动资金全额信贷的暂行规定,改变了国营工业交通企业(包括物资部门所属企业)的定额流动资金由财政部门核拨、作为企业的自有资金无偿占用、超定额流动资金由银行信贷供应的状况,逐步实行全部流动资金改由人民银行以贷款方式提供。该贷款按照不同用途分为以下五种:定额贷款(企业生产经营正常周转所需的最低限额资金)、超定额贷款(企业生产经营中季节性和临时周转所需的超定额流动资金)、超储积压贷款(企业由于生产经营管理不善造成的超储积压物资所占用的资金,银行按超定额贷款利率加倍计收利息)、结算贷款(凡属采用托收承付结算方式,所需在途资金,企业可向人民银行申请结算贷款)、大修理贷款(企业对固定资产进行大修理,已提存的大修理基金不足,可在企业当年提留大修理基金的额度内,向银行申请大修理贷款)。在贷款政策上,对于产品对路、质量好、消耗低的企业,银行在资金供应上给予支持,对于消耗高、粗制滥造、产