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管理会计的几个基本理论问题

一、关于管理会计与财务会计的关系

至今，学术界占主流派的看法是：管理会计与财务会计是两个独

立的学科外部会计信息的使用者对企业会计信息的需要是以货币计

量的企业整体的历史和结果信息，它是由财务会计提供的；而企业内

部会计信息的使用者对企业会计信息的需要是以货币或非货币单位

计量的企业分支机构或企业整体的未来信息，它是由管理会计提供的

如果我们从财务会计的一般发展进程看，这种结论存在明显的缺陷，

管理会计并不是独立于财务会计的学科,它是财务会计的进一步延伸

和拓展，理由如下：

一（）外部会计信息的使用者不仅关注历史信息,而且也关注未来

信息这种关注经历了一个历史的变迁1.在工业化社会的早中期，

市场需求相对单一、稳定和规模化,市场需求变化周期较长,个性化特

征较少相应,企业外部会计信息的使用者,十分关注企业历史和现实

的生产经营能力，而对未来市场的变动及其对企业的影响重视不够

2.投资主要采取直接投资形式，企业的所有者相对稳定，一般不存在

现实投资者与潜在投资者的对立外部会计信息的使用者自然是现实

的投资人,他们的信息需要主要是企业的历史和现在信息3.所有者

或投资人一般只从企业分得投资利润，这就要求经营者报告其经营业

绩,对投资者分配利润以此为基础,现行财务会计的报告模式是为报

告和解脱经营者的经营管理责任、分配企业利润而产生和发展起来的,

财务会计必然以历史成本为基础反映过去和现在的财务状况和经营

成果与此不同,在工业化社会的晚期,特别是人类社会进入信息化社

会或（金融化社会）后，市场需求具有小批量、多品类、易变化的特点；

金融工具大量涌现,金融市场日趋活跃和变化不定，投资风险大为增

加为了分散风险,投资者必然要不断地进行金融工具的买卖,从而形

成了金融市场上现实投资者与潜在投资者的对立;金融市场间接投资

的出现,也使得投资者谋求获得资本利得,这使现实的投资者和潜在

的投资者都在“博未来”，究竟鹿死谁手，取决于两者掌握的发行证

券企业的未来信息;金融工具的出现与不断创新，使得企业的金融资

产数量不断增加，金融资产价值在市场变动中会远离其历史购买价，

这意味着必须用公允价值来反映金融资产的实际价值。因此,企业仅

仅提供以考核经营者业绩和分配投资者润为目的历史会计信息是

不够的,还必须提供有关未来的信息。

财务会计报告可以用三种方式向企业外部会计信息的使用者提

供未来信息:一是在以历史成本为基础的财务会计报告中加入以公允

市价为基础的会计信息；二是以按历史成本编制的财务报告为基础，

编制出反映企业财务状况和经营成果可能变动的衍生性报告，如主要

产品销售明细表是损益表的衍生报表，它能一定程度揭示盈的稳定

性和长期性;三是以历史数据和未来预期为依据编制预计资产负债表

和预计损益表，相应形成一套与两表揭示的要素相关的确认和计量方

法,它显然与历史成本为基础的财务报告存在差别。

二（）外部会计信息的使用者不仅关注企业整体信息,而且也关注

企业的分部信息。资产负债表和损益表所提供的信息反映主体的整体

性和反映时间的整体性分（期性），即