新准则专题：特定交易会计处理与案例分析.pdfVIP

考点精讲和思路点拨

四、关于特定的处理

（一）附有销售退回条款的销售

对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户

转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，

按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按预期将退回商品转让时的账面价值，

扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，

按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

【题眼点睛29】

甲公司是一家器材销售公司。20×7年11月1日，甲公司向乙公司销售5000件健

身器材，单位为500元，单位成本为400元，开出的增值上注明的销售价

格为250万元，为42.5万元。器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，

乙公司应于20×7年12月31日之前支付货款，在20×8年3月31日之前有权退还器

材。

甲公司根据过去的经验，估计该批器材的退货率约为20%。在20×7年12月31日，

甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的器材会被退回。甲公司为一般

，器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得开具的红字增值

税。假定器材发出时控制权转移给乙公司。

【解析】

（1）20×7年11月1日发出器材时

借：应收账款2925000

贷：主营业务收入2000000（4000件）

应交税费—应交（销项税额）425000

预计负债—应付退货款500000（1000件）

借：主营业务成本1600000（4000件）

应收退货成本400000（1000件）

贷：库存商品2000000

（2）20×7年12月31日前收款时

借：存款2925000

贷：应收账款2925000

（3）20×7年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估（估计退货数量为500件）

借：预计负债—应付退货款250000（500件）

贷：主管业务收入250000

借：主营业务成本200000

贷：应收退货成本200000（500件）

（4）20×8年3月31日发生销售退回，实际退货量为400件，退货款项已经支付

借：库存商品160000

应交税费—应交（销项税额）34000

预计负债—应付退货款250000

贷：应收退货成本160000

主营业务收入50000

存款