企业运营纳税管理：环节增值税筹划策略分析.pdfVIP

四、企业运纳税（）

（一）采购的纳税管理

采购主要影响流转税中的进项税额，可以从以下四个方面进行纳税筹划：

1.纳人的纳税划

分为一般和小规模，我务机关对两类采用不同的征收方法，由此会

产生相应的税负差别。

一般以不含税的增值额为计税基础，小规模以不含税销售额为计税基础，在

相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。般来说，的企业，作为小模纳人；

反之，作为般。当增值率达到某一数值时，两类的税负相同，这一数值被称为无差别

。

【手写板】

设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额，假定一般适用的税率为a，小规模纳

税人的征收率为b，则：

增值率X=（S-P）÷S

一般应纳=S×a-P×a=X×S×a

小规模应纳=S×b

令：X×S×a=S×b

得：X=b/a

由以上计算可知，般与小规无差别平的值率为/a。

当一般适用的税率为13，小规模的征收率为3时，所计算出的无差别平衡点增值率

为3.08%。

若企业的增值率等于23.08%，选择成为一般或小规模在税负上没有差别，其应纳额相

同。

若企业的增值率小23.08%，选择成为般税负较轻；反之，选择小规模较为有利。

2.购货对象的纳税筹划

【例9-12】甲企业为生产并销售A产品的一般，适用的税率为3。现有X、Y、Z

三家公司可以为其生产所需原材料，其中X为，且可以，适用的税

率为13%；Y为小规模，可以委托开具税率为3%的；Z为，目前只能出

具普通。X、Y、Z三家公司的原材料质量无差别，所的每单位原材料的含税价格分别为90.40元、

8.6元和79元。A产品的单位含价为3元，已知城市建设税税率为7%，教育费附加率为3%，企

业所得税税率为25%。从利润最大化角度考虑甲企业应该选择哪家公司作为原材料供应商？

【】A产品的不含税单价=113÷（1+13%）=100（元）

每单位A产品的销项税额=100×13%=13（元）

由于甲企业的购货方式不会影响到企业的期间费用，所以在以下计算过程中省略期间费用。

（1）从X处购货：

单位成本=90.4÷（1+13%）=80（元）

可以抵扣的进项税额=80×13%=10.40（元）

应纳=13-10.40=2.60（元）

税金及附加=2.60×（7%+3%）=0.26（元）

单位产品税后利润=（100-80-0.26）×（1-25%）=14.81（元）

（2）从Y处购货：

单位成本=84.46÷（1+3%）=82（元）

可以抵扣的进项税额=82×3%=2.46（元）

应纳=13-2.46=10.54（元）

税金及附加=10.54×（7%+3%）=1.05（元）

单位产品税后利润=（100-82-1.05）×（1-25%）=12.71（元）

（3）从Z处购货：

单位成本=79元

可以抵扣的进项税额=0

应纳=13元

税金及附加=13×（7%+3%）=1.3（元）

单位产品税后利润=（100-79