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2026年注会审计基础知识点

一、审计核心定义与本质

1.核心定义：审计是指注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的独立经济监督活动。注会审计的核心对象是被审计单位的财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注），最终成果是审计报告。

2.审计本质与特征：本质是具有独立性的经济监督、评价与鉴证活动，独立性是审计的灵魂，包括形式独立（外在表现，如与被审计单位无利害关系）和实质独立（内心状态，保持客观公正立场）。核心特征包括独立性、客观性、公正性、专业性，注册会计师需恪守职业道德，运用专业知识与技能执行审计工作。

3.审计目标：分为总体目标与具体目标。总体目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；具体目标是根据总体目标分解，针对各类交易、账户余额、列报认定推导得出，确保财务报表各项目的确认、计量、列报符合准则要求。

二、审计要素与审计业务流程

1.五大审计要素：包括审计业务的三方关系人、财务报表、适用的财务报告编制基础、审计证据、审计报告。三方关系人分别是注册会计师（审计主体，执行审计并发表意见）、被审计单位管理层（责任方，对财务报表负责）、财务报表预期使用者（依赖财务报表做出决策的主体，如股东、债权人、监管机构）。

2.审计业务流程：完整流程包括接受业务委托→计划审计工作→风险评估程序→进一步审计程序（控制测试+实质性程序）→完成审计工作与出具审计报告。各环节循序渐进，风险评估程序是基础，进一步审计程序针对评估的风险设计实施，最终通过审计报告传递审计意见。

3.关键流程说明：接受业务委托阶段，需评估客户诚信、自身专业胜任能力与独立性，签订审计业务约定书（明确双方权利义务、审计范围、收费标准等）；计划审计工作阶段，制定总体审计策略（确定审计范围、时间、方向）与具体审计计划（设计审计程序），同时考虑重要性水平；完成审计工作阶段，需汇总审计差异、与管理层沟通、复核审计工作底稿、评价审计证据充分性与适当性，最终出具审计报告。

三、审计证据与审计工作底稿

1.审计证据的定义与特征：审计证据是注册会计师为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息（如函证回函、监盘记录）。核心特征是充分性（数量要求，足以支持审计结论）和适当性（质量要求，包括相关性和可靠性，相关性指与审计目标相关，可靠性指证据来源可信）。

2.审计证据的类型与获取方法：按来源分为内部证据（如被审计单位会计凭证、账簿）和外部证据（如银行对账单、供应商函证回函），外部证据可靠性通常高于内部证据；按形式分为书面证据、实物证据、口头证据、电子证据等。获取方法包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序，需根据审计目标选择合适的方法。

3.审计工作底稿：是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录，是审计证据的载体。核心作用包括提供审计工作记录、支持审计意见、便于质量控制与复核、应对监管检查。工作底稿需做到内容完整、记录清晰、结论明确，按规定归档保管，保管期限自审计报告日起至少10年。

四、风险评估与风险应对

1.风险评估程序：注册会计师通过询问管理层及其他人员、实施分析程序、观察和检查等程序，了解被审计单位及其环境，评估财务报表重大错报风险。重大错报风险分为财务报表层次重大错报风险（影响整体报表，如管理层舞弊）和认定层次重大错报风险（影响具体交易、账户余额，如应收账款坏账计提不足）。

2.了解被审计单位及其环境：包括行业状况、法律环境与监管环境、被审计单位性质、会计政策的选择与运用、目标战略及经营风险、内部控制等。其中，内部控制是风险评估的核心，需了解控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督五大要素。

3.风险应对措施：针对评估的重大错报风险，设计实施进一步审计程序。控制测试旨在测试内部控制运行的有效性，若控制有效可适当减少实质性程序；实质性程序旨在发现认定层次的重大错报，包括细节测试（如检查凭证、函证）和实质性分析程序，无论控制是否有效，都需执行实质性程序。对于财务报表层次重大错报风险，需采取总体应对措施（如强调保持职业怀疑、分派更有经验的人员）。

五、内部控制基础

1.内部控制的定义与目标：内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果、对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。核心目标包括保证财务报表真实可靠、防范舞弊与错误、提升经营效率、合规经营。

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