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营改增纳税人留抵税额如何处理

关于2016年营业税改征增值税一般纳税人留抵挂账的说明

根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（2016年第13号），部分纳税人上期留抵税额按规定须进行挂账，相关项目说明如下：1什么情况的纳税人须留抵挂账。

试点实施之日前一个税款所属期的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”大于零，本次营改增后有新增“改征增值税”品目，即本次营改增后成为兼有营业税改征增值税服务、不动产和无形资产的纳税人，此时上期留抵税额按规定须做挂账处理。2留抵挂账税额栏次设置说明第13栏“上期留抵税额”设置：

（1）本栏“一般项目”列“本月数”。试点实施之日的税款所属期填写“0”；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般项目”列“本月数”填写。

（2）本栏“一般项目”列“本年累计”。反映货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额。试点实施之日的税款所属期按试点实施之日前一个税款所属期的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”填写；

1以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般项目”列“本年累计”填写。

（3）本栏“即征即退项目”列“本月数”：按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“即征即退项目”列“本月数”填写。3留抵挂账税额的抵扣计算办法--第18栏“实际抵扣税额”上期留抵税额按规定须挂账的纳税人，按以下要求填写第18栏“实际抵扣税额”本栏的“本月数”和“本年累计”，网上办税平台《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》第18栏设置为自动计算，留抵挂账纳税人按以下办法进行验证即可：

（1）本栏“一般项目”列“本月数”。按表中所列公式计算填写。

（2）本栏“一般项目”列“本年累计”。填写货物和劳务挂账留抵税额本期实际抵减一般货物和劳务应纳税额的数额。将“货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较，取二者中小的数据。

其中：货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额＝第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”；

一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额＝（第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”）×一般货物及劳务销项税

2额比例；

一般货物及劳务销项税额比例＝（《附列资料

（一）》第10列第

1、3行之和-第10列第6行）÷第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”×100％。

（3）本栏“即征即退项目”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。4留抵挂账税额的抵扣-----第19栏“应纳税额”第19栏“应纳税额”：反映纳税人本期按一般计税方法计算并应缴纳的增值税额。按以下公式计算填写：

1.本栏“一般项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本年累计”。

2.本栏“即征即退项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“即征即退项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“即征即退项目”列“本月数”。5留抵挂账税额的抵扣-----第20栏“期末留抵税额”1.上期留抵税额按规定须挂账的纳税人，按以下要求填写本栏的“本月数”和“本年累计”：

（1）本栏“一般项目”列“本月数”。反映试点实施以后，货物、劳务和服务、不动产、无形资产共同形成的留抵税额。按表中所列公式计算填写。

3（2）本栏“一般项目”列“本年累计”：反映货物和劳务挂账留抵税额，在试点实施以后抵减一般货物和劳务应纳税额后的余额。按以下公式计算填写：

本栏“一般项目”列“本年累计”＝第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本年累计”。

（3）本栏“即征即退项目”列“本月数”。按表中所列公式计算填写。

以上各项网上办税平台已设置为自动计算。

6以后属期能否抵扣。

当以后属期发生“一般货物及劳务”销售形为时，是可以进行抵扣的，网上办税平台每个所属期均已实现应抵扣税额的自动计算，计算办法参考本文第

3、4项说明。7留抵挂账的税额能否在当期全额抵扣。

留抵挂账的税额需按照国家税务总局相关公告文件中给定的办法计算抵扣税额，网上办税平台已按要求设置为自动计算不可修改。

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