农产品增值税进项税核定扣除试点政策与应用.pdfVIP

第五节一般计税方法应纳税额的计算

二、进项税额的计算（掌握，能力等级3）

（一）可以从销项税额中抵扣的进项税额

3.进项税额的其他规定

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农产品进项税核定扣税法——自2012年7月1日起，在部分行业开展进

项税额核定扣除试点。

【提示】政策针对：

（1）“前免后抵、自开自抵”的方式导致虚开农产品收购屡屡发生；

（2）农产品深加工企业销售产品时，多数按照17%的税率计算销项税额，扣除却按照13%

扣除率计算进项税额，很多认为如此“低扣”很不合理。

核定扣税试点的时间和范围：

自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及、植

物油的一般，纳入农产品进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无

论是否用于生产上述产品进项税额均按照农产品进项税额核定扣除试点实施

办法的规定抵扣。

试点的内容：

1，改变原计算抵扣进项税的方式，实行农产品进项税核定扣除办法。取消了试点

产品的农产品收购的抵扣功能，改为实耗扣税法，按实耗农产品确定可抵扣的进

项税。

2，将农产品进项税额的扣除率由13%改为再销售货物时货物的适用税率。

核定扣除政策的具体运用

（1）购进农产品直接销售的——经销行为

当期允许抵扣农产品进项税额=当期销售农产品数量/（1-损耗率）×农产品平均

单价×13%/（1+13%）

损耗率=损耗数量/购进数量

【归纳】试行核定扣除企业的农产品经销行为采取销售数量控核定，根据每

月农产品销售数量、农产品平均购进单价和农产品进项税额扣除率计算当期允许抵扣的农产

品进项税额。

【案例】某企业（一般）是《农产品进项税额核定扣除试点实施办

法》的试点抵扣单位，2016年1月，该企业外购农产品100吨，直接对外销售90吨。该批

农产品单价每吨40万元，损耗率5%，则当期允许抵扣的进项税额为：

当期允许抵扣农产品进项税额=当期销售农产品数量/（1-损耗率）×农产品平均

单价×13%/（1+13%）=90/（1-5%）×40×13%/（1+13%）=435.96（万元）。

（2）生产企业农产品进项税额核定扣除——生产销售行为

有三种方法：投入产出法、成本法和参照法。

投入产出法侧重于农产品耗用数量的控制，依据、和行业公

认，核定销售单位数量货物耗用农产品数量根据该单耗及每月销售货物的数量、

农产品的平均购进单价、农产品进项税额扣除率计算当期允许抵扣的农产品进项税额。

成本法侧重于农产品耗用金额的控制，依据核算资料，核定耗用农

产品的购进成本占生产成本的比例，根据该比例及每月主营业务成本、农产品进项税

额扣除率计算当期允许抵扣的农产品进项税额。

参照法是对新办的或者新增产品参照所属行业或者其他相同或

者相近的扣除进行核定。

①投入产出法

当期农产品耗用数量=当期销售货物数量×农产品单耗数量

当期允许抵扣农产品进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均单价×扣

除率÷（1+扣除率）

平均单