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第十五章财务报告的编制与分析

财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。2000年6月21日中华人民共和国国务院第287号令公布、自2001年1月1日起施行的?企业财务会计报告?强调，企业编制财务会计报告应当依据真实的交易、事项以及完整、正确的账簿记录等资料，并按照国家统一会计制度的编制根底、编制依据、编制原那么和编制方法进行。对企业财务会计报告的对外报送、责任都做出了明确的。

第一节资产负债表的编制与分析

资产负债表是是反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况的会计报表。它是依据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益工程予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。它讲明企业在某一特定日期所拥有或操纵的经济资源、所担当的现有义务和所有者对净资产的所有权。

资产负债表的要紧内容包括主表、附表及补充资料，格式要紧有账户式、报告式两种，我国采纳账户式。

一、资产负债表主表编制讲明

㈠本表“年初数〞栏内各项数字，应依据上年末资产负债表“期末数〞栏内所列数字填列。要是本年度资产负债表的各个工程的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各工程的名称和数字按照本年度的进行调整，填进本表“年初数〞栏内。

㈡本表“期末数〞各工程的内容和填列方法：

1、“货币资金〞工程，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本工程应依据“现金〞、“银行存款〞、“其他货币资金〞科目的合计数填列。

2、“短期投资〞工程，反映企业购进的各种能随时变现、并预备随时变现的、持有时刻不超过1年(含1年)的股票、债券和基金，以及不超过1年(含1年)的其他投资，减往已提跌价预备后的净额。本工程应依据“短期投资〞科目的期末余额，减往“短期投资跌价预备〞科目的期末余额后的金额填列。

企业1年内到期的托付贷款，其本金和利息减往已计提的减值预备后的净额，也在本工程反映。

3、“应收票据〞工程，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本工程应依据“应收票据〞科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本工程内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。

4、“应收股利〞工程，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本工程内。本工程应依据“应收股利〞科目的期末余额填列。

5、“应收利息〞工程，反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购进到期还本付息债券应收的利息，不包括在本工程内。本工程应依据“应收利息〞科目的期末余额填列。

6、“应收账款〞工程，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等前应向购置单位收取的各种款项，减往已计提的坏账预备后的净额。本工程应依据“应收账款〞科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减往“坏账预备〞科目中有关应收账款计提的坏账预备期末余额后的金额填列。如“应收账款〞科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款〞工程内填列。

7、“其他应收款〞工程，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减往已计提的坏账预备后的净额。本工程应依据“其他应收款〞科目的期末余额，减往“坏账预备〞科目中有关其他应收款计提的坏账预备期末余额后的金额填列。

8、“预付账款〞工程，反映企业预付给需求单位的款项。本工程应依据“预付账款〞科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款〞科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款〞工程内填列。如“应付账款〞科目所属明细科目有借方金额的，也应包括在本工程内。

9、“应收补贴款〞工程，反映企业按应收的各种补贴款。本工程应依据“应收补贴款〞科目的期末余额填列。

10、“存货〞工程，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、托付代销商品、受托代销商品等。本工程应依据“物资采购〞、“原材料〞、“低值易耗品〞、“自制半成品〞、“库存商品〞、“包装物〞、“分期收款发出商品〞、“托付加工物资〞、“托付代销商品〞、“受托代销商品〞、“生产本钞票〞等科目的期末余额合计，减往“代销商品款〞、“存货跌价预备〞科目期末余额后的金额填列。材料采纳方案本钞票核算，以及库存商品采纳方案本钞票或售价核算的企业，还应按加或减材料本钞票差异、商品进销差价后的金额填列。

11、“待摊费用〞工程，反映企业差不多支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业租进固定资产先进支出、大修理支出以及摊销期限在1年以上(不含1年)的其他待摊费用