中级会计实务：成本与售后回购处理精要.pdfVIP

中级会计实务（2021）考试辅导

第十一章收入

1.合同履约成本与合同取得成本的区分

不属于本书其他章节范围（存货、固定资产、无形资产等）且同时满足下

列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产（3条）：

（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关（如：直接材料、直

1.合同履约成本接人工、制造费用，明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他

成本）

（2）该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源

（3）该成本预期能够收回

（1）为取得合同发生的①增量成本②预期能够收回的（同时达到），应

当作为合同取得成本确认为一项资产

（2）企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支

出，例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资

2.合同取得成本

料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由

客户承担

（3）企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，也属于

为取得合同发生的增量成本

（1）摊销

3.合同履约成本【小新点】“两合”随收入确认而摊销，且与收入确认标准相同

和合同取得成本（2）减值

的摊销和减值借：资产减值损失

贷：合同履约成本减值准备/合同取得成本减值准备

2.售后回购的处理原则

1.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的

【小新点】回购价格低于原售价→租赁，回购价格不低于原售价→融资

2.企业应客户要求回购商品的

企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的

重大经济动因：

①客户具有行使该要求权的重大经济动因的，按照【小新点】处理

②客户不具有行使该要求权的重大经济动因的，企业应当将该售后回购作为附有销售退回条

款的销售交易进行相应的会计处理

【提示】在判断客户是否具有行权的重大经济动因时，企业应当综合考虑各种相关因素。当

回购价格明显高于该商品回购时的市场价值时，通常表明客户有行权的重大经济动因

第十二章政府补助

1.与资产相关的政府补助的会计处理

原创不易，侵权必究第1页

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（１）总额法处理

按照收取补助资金的金额：

借