审计会计估计中高度不确定性及应对策略.pdfVIP

专题10——其他特殊项目的审计

主要关注考点

【考点二】审计会计估计

（一）高度估计不确定性的会计估计

（二）应对导致特别风险的会计估计注册会计师应当实施的审计程序

（三）针对管理层没有适当处理特别风险的会计估计，注册会计师应当作出区间估计的

情形

（四）获取书面声明

（一）高度估计不确定性的会计估计

可能存在高度不确定性的会计估计的例子很多，比如：

1.高度依赖判断的会计估计；

2.未采用经认可的计量技术计算的会计估计；

3.注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实

际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；

4.采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的

情况下作出的公允价值会计估计

注：根据教材，注册会计师要根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定的会计估

计是否会导致特别风险，以教材为准。

（二）应对导致特别风险的会计估计注册会计师应当实施的审计程序

1.评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有

考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性；

2.评价管理层使用的重大假设是否合理；

3.当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务

报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。

（三）针对管理层没有适当处理特别风险的会计估计，注册会计师应当作出区间估计的

情形

1.通过评价管理层如何处理估计不确定性的影响不能获取充分、适当的审计证据；

2.有必要进一步分析与会计估计相关的估计不确定性的程度，例如，注册会计师注意到

类似环境下类似会计估计的结果存在较大差别；

3.不大可能通过如复核截至审计报告日发生的事项等审计程序获得其他审计证据；

4.可能有迹象表明管理层在作出会计估计时存在管理层偏向。

经典题解

历年真题

【例1·简答题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲

公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元，审计工作底稿中与会计

估计审计相关的部分事项摘录如下：（与会计估计审计-2016）

（1）因甲公司2015年度经营情况较上年度没有发生重大变化，A注册会计师通过实施

分析程序对上年会计估计在本年的结果进行了复核，以评估与会计估计相关的重大错报风

险。

（2）甲公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性，导

致特别风险。A注册会计师评价了管理层采用的计量方法，测试了基础数据，并将重大假设

与相关历史数据进行了比较，并未发现重大差异，据此认为管理层的减值测试结果合理（教

材P353/17.1，针对特别风险的会计估计，在管理层没有考虑替代性假设或结果的情况下，

评价管理层作出会计估计时如何处理估计不确定性）。

（3）2015年甲公司聘请XYZ咨询公司提供精算服务，并根据精算结果进行了会计处理，

A注册会计师评价了XYZ咨询公司的胜任能力和专业素质，了解和评价了其工作，认为可以

将其工作结果作为审计证据（教材P322/15.2，专家的胜任能力、专业素质和客观性）。

（4）2014年12月，甲公司厂房发生重大火灾，管理层根据保险合同和损失情况估计和

确认了应收理赔款1000万元，A注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情

况说明，据此认为管理层的会计估计合理（教材P353/17.1，管理层如何作出会计估计）。

（5）因2014年年末少计无形资产减值准备300万元，A注册会计师对甲公司2014年度

财务报表发表了保留意见，甲公司于2015年处置了相关无形资产并在2015年度财务报表中

确认了处置损益，A注册会计师认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，不

影响2015年度审计报告（教材P376/17.4，前任对上期非无保留事项对本期存在影响）。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要

说明理由。

【答案】

（1）不恰当。对具有高度估计不确定性的会计估计仅实施分析程序不够。

（2）不恰当。对存在特