原则导向还是规则导向关于会计准则制定方法的思考(DOC-12).docxVIP

缘故此导向依旧规因此导向-关于会计准因此制定方法的考虑

简介：－从概念谈起：规因此、规因此导向、缘故此、缘故此导向－规因此导向依旧缘故此导向：一个由来已久的话题－对缘故此导向的更为明确的表述：目标导向－目标导向会计准因此的根基特征－目标导向会计准因此的约束条件－中国会计准因此制定方法评价：缘故此导向和规因此导向的实践－中国会计准因此制定方法的方向：约束条件和出路.

因安稳事件和?萨班斯法案?的推动，会计准因此制定方法的讨论十分热烈。法案责成美国证券交易委员会研究美国采纳缘故此导向制定会计准因此的可行性、实施的途径以及对经济社会的碍事，从而将会计准因此制定方法咨询题，提到了新的高度。

规因此导向、缘故此导向依旧目标导向，这～咨询题特不重要。这是因为，第一，它是当前世界各个国家在制定会计准因此过程中所面临的普遍困惑。第二，会计准因此制定方法的研究，不仅对审计、对会计准因此制定者，而且对整个证券市场和会计信息使用者都会产生重大碍事。那个咨询题不仅是会计准因此本身的咨询题，而且在会计根基理论以及对会计的根基咨询题的熟悉上，都需要进行重新反思，它是一个实践与理论相结合的咨询题，包括实务界、理论界和会计准因此制定机构在内的各个层面都回避不了。第三，会计准因此制定方法咨询题不仅是国际会计界和美国会计准因此制定机构要考虑的咨询题，也是中国的会计准因此必须正视、必须回复、必须解决的咨询题。

下面从概念谈起。

何谓规因此导向，何谓缘故此导向，在目前讨论规因此导向和缘故此导向的文献中，都没有对两者下定义。规因此导向和缘故此导向这两个概念来源于规因此和缘故此这两个根基概念。就其一般意义上讲，规因此是指用条文的形式来典型社会生活，什／厶样的情况就如何样进行处理，条条框框，泾渭明显，对号进座；缘故此是指给出一些道理和逻辑，具体情况具体分析。从那个意义上讲，我们能够讲，所谓的大陆法系是规因此的，英美法系是缘故此的。

在会计准因此那个领域，却特别难划分为规因此和缘故此两类。我们特别难寻到一个国家的会计准因此只是单纯的缘故此，或者只是单纯的规因此。现实的情况是：有些国家的会计准因此中缘故此多一些，而另一些国家的会计准因此中规因此多一些。因此我们只能讲，某一个国家的会计准因此是以缘故此为导向，而另一个国家的会计准因此是以规因此为导向；会计准因此中缘故此多些，因此为缘故此导向；会计准因此中规因此多些，因此为规因此导向。

美国文化从根子上秉承英国传统，从而才有英美法系一讲。美国的社会典型，包括会计准因此，不可能是由规因此组成的。因此，批判美国会计准因此的人，包括美国人自己，都没有讲它是规因此，而是批判它是规因此导向，意在讲明里面有太多的规因此。理解这一点特不重要，千万不要认为美国会计准因此是由规因此组成的，只能讲相关于英国和国际会计准因此，它的规因此倾向明显了一些。

也正是因为以上缘故，没有人给缘故此导向和规因此导向下定义，因为实在不行下定义。因此目前采纳的根基上变通的方法，即对规因此导向和缘故此导向进行描述。

规因此导向和缘故此导向这两个概念来源于规因此和缘故此这两个根基概念。一般意义上讲，规因此是指用条文的形式来典型社会生活；缘故此是指给出一些道理和逻辑，具体情况具体分析。因此我们能够讲所谓的大陆法系是规因此的，英美法系是缘故此的。

美国财务会计准因此委员会(FASB)于2002年10月公布了题为?美国会计准因此的缘故此导向?的研究报告，2003年7月，美国证券交易委员会(sEC)也发表了研究报告?对美国财务报告体系采纳以缘故此为本原的会计模式的研究?。在这两份研究报告中，对规因此导向的会计准因此做了如下描述：

1．有众多的缘故此例外，依据这些准因此会导致会计处理不注重交易的经济实质。这其中包括了“界线(BrightLine)检验〞和“启动机制〞(On—OffSwitch)，它们最终会被财务工程师作为依据，仅仅遵循这些字面的东西，而不太注重准因此的实际精神。

所谓的“界线检验〞，是指对不符合某些条件的情形，不能进行某一类核算。如不纳进合并报表需满足的条件中“独立第三方的投资是重大的(至少等于特别目的主体资产总额的3%)〞。而“启动机制〞是指当满足某些条件时，因此需要进行某种核算。如早期美国准因此中，企业合并采纳权益合并法核算必须满足十二个条件，确实是根基典型的“启动机制〞的例子。

2．大量、详尽的应用这些准因此的操作指南，轻易造成准因此应用中的复杂性和关于准因此应用的不确定性。关于什／厶是缘故此导向的会计准因此，SEC的?对美国财务报告体系采纳以缘故此为本原的会计模式的研究?报告中也作了相应的描述：

(1)不存在或者是只有极少的例外；(2)运用资产负债瞧进行确认和计量；(3)没有所谓的“界线检验〞和“启动机制〞；(