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第九章长期负债

【授课题目】

第一节长期负债概述

第二节长期借款

第三节应付债券

第四节长期应付款

【教学目的与要求】

通过本章的学习，了解长期负债的概念和特点；长期负债的分类；应付债券的种类；债券发行的方式。掌握应付债券发行、溢价和折价的摊销、应计利息以及应付债券还本付息的账务处理；长期借款、长期应付款等长期负债的账务处理。

【教学难点与重点】

【重点】长期借款、应付债券、长期应付款等长期负债的账务处理。

【难点】应付债券的账务处理

【授课时数】6课时

第一节长期负债概述

一、长期负债的含义与特点

〔一〕含义：长期负债是指回还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。

〔二〕特点〔性质〕：与流淌负债相比具有：回还期限长、金额大、可分期回还等特点。

〔三〕举借长期债务和增加股东投进的比立

企业筹措长期资金要紧有两项来源：一是投资者投进的资本；二是举借长期债务。

举借长期债务的优点在于：

1、不碍事企业原有的股权结构，有利于维持原有的股东操纵企业的权力。

2、可增加股东所得的盈余。债权人只能获得按固定利率计算的利息，假设企业的投资利率

高于长期负债的固定利率，剩余利益将全部回股东所有。

3、长期负债的利息可作为正常的经营费用从利润中扣减，而股利只能从税后净利中支付。

举借长期债务的缺点在于：

1、长期负债的利息是必须定期支付的固定费用。

2、长期负债一般有明确的到期日。

3、债权人对企业财产享有优先要求权，这种要求权可能迫使企业进行破产清算。

〔四〕长期负债的分类：按内容和来源分类有：长期借款、应付债券、长期应付款等

二、长期负债的计价

企业的长期负债应按实际发生额进账

三、长期负债费用的处理

〔一〕长期负债费用的概念：是企业发生的、与借进资金相关的利息和其他费用。

〔二〕借款费用的处理方法

企业发生的借款费用，可直截了当回属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计进符合资本化条件的资产本钞票。其他借款费用，应当在发生时依据其发生额确认为财务费用，计进当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要通过相当长时刻的购建或者生产活动才能到达预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

第二节长期借款

一、含义：指企业向银行或其他金融机构借进的，回还期限在1年〔不含1年〕以上的借款。

二、核算：长期借款的本金和利息，均应计进长期借款科目。与短期借款不同，短期借款科目只核算借款的本金，而利息不计进，短期借款的利息一般是通过预提费用的方式核算的。

〔一〕账户设置

借长期借款贷

回还长期借款〔本息〕取得长期借款〔本金〕

计算长期借款利息

尚未回还的借款本息

按贷款单位设置明细账并按贷款种类进行明细核算

〔二〕账务处理

借进资金：借：银行存款〔固定资产、在建工程〕

贷：长期借款

计算利息：借：在建工程〔建筑期间或可使用前〕

财务费用〔固定资产到达可使用状态后的利息〕

贷：长期借款

支付借款利息：借：长期借款

贷：银行存款

交付使用时：借：固定资产

贷：在建工程

到期还本时：借：长期借款

贷：银行存款

例：某企业为建筑仓库于2003年1月1日向建设银行借进3年期借款2000000元，年利率6％，该项工程于2004年12月31日竣工交付使用。借款期满一次性还本付息。

取得借款

借：银行存款2000000

贷：长期借款--本金2000000

确认当年利息费用

借：在建工程--仓库12000

贷：长期借款--应计利息12000

确认当年利息费用

借：在建工程--仓库12000

贷：长期借款--应计利息12000

确认当年利息费用

借：财务费用--利息费用12000

贷：长期借款--应计利息12000

到期还本付息

借：长期借款--本金2000000

--应计利息360000

贷：银行存款2360000

第三节应付债券

一、含义：公司债券是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。应付债券是企业以发行债券的形式向社会筹资所形成的一种长期负债。企业债券的发行方式有三种：即面值发行、溢价发行、折价发行。

二、债券分类

〔一〕按有无抵押分为：抵押债券和信用债券。

〔二〕按能否转换为股票分为：可转换公司债券和不可转换公司债券。

〔三〕按是否记名分为：记名债券和不记名债券。

〔四〕按回还方式分为：一次还本付息债券、分期付息、一次还本和通知还本付息债券。

三、债券发行价格

〔一〕含义：指发行债券时债券的实际出售价格。受同期银行存款利率的碍事较大。

〔二〕计算：债券发行价格=面值×复利现值系数+面值×票面利率×年金现值系数

=面值的现值＋