公共基础设施账务处理指南：从取得至处置全流程.pdfVIP

公共基础设施的主要账务处理。

（一）公共基础设施在取得时，应当按照其成本入账。

1.行政单位自行建设的公共基础设施，其成本包括建造该公共基础设施至交付使用前所

发生的全部必要支出。公共基础设施的各组成部分需要分别核算的，按照各组成部分公共基

础设施造价确定其成本；没有各组成部分公共基础设施造价的，按照各组成部分公共基础设

施同类或类似市场造价的比例对总造价进行分配，确定各组成部分公共基础设施的成本。

[例10-35]某体育行政单位兴建的城市体育馆完工交付使用，根据资产移交凭证，总价

为8000万元，分录为：

借：公共基础设施体育场馆80000000

贷：资产基金——公共基础设施80000000

同时，

借：资产基金——在建工程80000000

贷：在建工程—体育馆80000000

已交付使用但尚未竣工决算手续的公共基础设施，按照估计价值入账，待确定实际

成本后再进行调整。

2.接受其他单位移交的公共基础设施，其成本按照公共基础设施的原账面价值确认

借记“公共基础设施”科目，贷记“资产基金——公共基础设施”科目。

（二）公共基础设施的后续支出。

与公共基础设施有关的后续支出，分以下情况处理：

1.为增加公共基础设施使用效能或延长其使用而发生的改建、扩建或大型修缮等后

续支出，应当计入公共基础设施成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入“公

共基础设施”科目。

2.为公共基础设施的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出。

借记“支出“科目，贷记“零余额账户用款额度”等科目。

（三）公共基础设施的处置。

行政单位管理的公共基础设施向其他单位移交、毁损、报废时，应当按照规定报经批准

后进行账务处理。

1.经批准向其他单位移交公共基础设施时，按照移交公共基础设施的账面价值。

借记“资产基金——公共基础设施”科目

借记“累计折旧”科目

贷记“公共基础设施”科目。

2.报废、毁损的公共基础设施，按照转入待处理公共基础设施的账面价值。

借记“待处产损溢”科目

借记“累计折旧”科目

贷记“公共基础设施”科目。