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本福特定律检测会计信息可靠性的国内外研

究综述及未来研究展望

作者：方敏

来源：《中国集体经济》2021年第34期

摘要：本福特定律的发现为检测会计信息可靠性提供了新思路，文章回顾及评述了国内

外学者对本福特定律检测会计信息可靠性等方面的研究，并展望了未来本福特定律检测会计信

息可靠性的研究方向。

关键词：本福特定律;会计信息可靠性;财务舞弊

数字，可以用来排序、计算、记录，但人们很难发现在运用数字时会遵循某种规律。人

们通过大量数字的计算和分析发现，首位数为1或2的数据似乎总是比8或9的数据多。这一

揭示了数字1～9在首位出现概率分布的规律，就是本福特定律。

一、本福特定律的发现

年，美国数学家、天文学家西门1881纽康通过对不同类型数据统计分析后发现：随机·

数，以1为第一位数要比以2为第一位数的概率大，以2为第一位数又比以3为第一位数的概

率大，以此类推。这是人们第一次发现“本福特定律”，但当时没有对这一规律进行总结。

直到1938年，美国物理学家富兰克本福特在·收集并验证了20组数字，得出如表1所示

的数字首位分布规律，即本福特定律。

二、本福特定律在检测会计信息可靠性中的应用

影响会计信息可靠性的主要因素有：缺乏完善详细会计规则、会计人员综合素养不足、

内部控制尚未有效落实。以上因素都會导致账务处理不正确。在实务中应用本福特定律检测分

析财务数据，判断账务处理是否正确，以此推定会计信息是否可靠。

（一）本福特定律与财务数据的适配性

Carslaw（1988）首次将本福特定律应用到会计领域。研究发现，在报告的收入中，数字

第二位出现0的概率远大于出现9的概率，如5984，管理者倾向于使它大于6000。

，HillT.P（1996）经过研究证明本福特定律不受计量单位的限制。定律适用于河流的长

度，缴纳的税款，大选投票数等。一般认为，与会计、统计、税收、金融相关的各种数字能很

好地符合本福特定律。

Nigrini（1996）研究发现本福特定律可检测企业纳税申报的数据是否存在欺骗性，美国和

欧洲的税务机构据此应用该定律来检查纳税申报的数字。

Nigrini（1997）将本福特定律应用到审计领域。他发现如果样本量足够大，真实的财务数

据将符合本福特定律，伪造的数据极少能够符合本福特定律，因为会计人员工作的主观性较

大，很少能真正的随机记账。

张苏彤（2005）是国内最早介绍本福特定律的学者之一，他以我国1394家上市公司公布

的主要财务数据为样本，通过对比测试证明了上市公司的财务数据较好地符合了本福特定律。

张苏彤（2007）研究发现，上市公司所在的板块也影响财务数据与本福特定律的匹配

度，其中ST板块的中小企业板块测试结果与本福特定律理论值差异最大。若以行业划分，信

息技术、化学制品、农林牧渔和食品饮料行业的主要财务指标的数值分布能较好符合本福特定

律，而黑色金属、金属制品、建筑业和纺织业的财务数据数值与本福特定律理论值的差异较

大。

许存兴、张芙蓉、王大江（2010）研究发现，非标准意见公司和标准意见公司的资产负

债表财务数据首位分布均较好地符合本福特定律;标准意见公司较于非标准意见公司，其利润

表财务数据首位分布更符合本福特定律，具有较高的真实性;标准意见公司较于非标准见公

司，其各季财务数据首位分布更符合本福特定律，具有较高的真实性。

（二）本福特定律识别财务舞弊

在检测会计信息是否具有可靠性的过程中，本福特定律主要应用于数据检测。国内外学

者常用的数据检测方法是相关系数检验，其次是拟合度优度检测。

岳衡等（2007）检测了我国十年间上市公司净利润数据的数字分布特征，首次证明了本

福特定律检测我国盈余数据舞弊的适用性。

许存兴、张芙蓉、王大江（2010）在对被出具非标准审计意见公司的财务数据分季进行

本福特定律检测时发现，这些公司第4季度财务数据真实性最高，第2季度财务数据真实性最

低。

Amiram（2014）通过大数据仿真模拟研究发现，如果人为在5%～50%范围内调整公司

销售收入，那么87%包含异常数据的财务报告，其违规指标会显著增加。研究结果表明本福特

定律能够检测出财务报告中会计数据的人为修改行为。

刘福清、陈义文（2010