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记账实操-金融负债摊余成本会计分录

金融负债摊余成本是指金融负债的初始确认金额经调整后

的结果（调整项目包括：已偿还的本金、按实际利率法计算

的累计摊销额、已发生的减值损失），常见于“长期借款”“应

付债券”等以摊余成本计量的金融负债，核心是按“实际利

率法”摊销利息调整。

1.适用场景

企业发行分期付息、到期还本的公司债券；

企业借入长期借款（如5年期以上贷款），合同利率与实际

利率不一致；

其他以摊余成本计量的金融负债（如应付融资租赁款）。

2.核心公式

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当期利息费用=金融负债期初摊余成本×实际利率

当期应付利息=金融负债面值×合同利率

当期利息调整摊销额=当期利息费用当期应付利息（或

反向，若实际利率＜合同利率）

3.会计分录操作（以“发行公司债券”为例）

假设企业2024年1月1日发行面值1000万元、5年期、

票面利率6%（每年年末付息，到期还本）的公司债券，发

行价格957.88万元（实际利率8%），初始确认时“利息调

整”借方余额42.12万元（1000957.88）。

（1）发行债券，确认初始摊余成本时

借：银行存款（实际收到金额，即发行价格）9578800

应付债券——利息调整（面值与发行价格差额，借方记

折价）421200

贷：应付债券——面值（债券票面金额）

（2）每年年末按实际利率法摊销利息调整（共5年）

以2024年年末为例，计算当期利息费用和摊销额：

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当期利息费用=期初摊余成本（957.88万）×实际利率

（8%）=76.63万元

当期应付利息=面值（1000万）×票面利率（6%）=60

万元

当期利息调整摊销额=76.63万60万=16.63万元（冲

减初始“利息调整”借方余额）

会计分录：

①计提当期利息费用和应付利息：

借：财务费用——利息支出（当期利息费用）766300

贷：应付利息（当期应付利息）600000

应付债券——利息调整（当期摊销额）166300

②实际支付当年利息时：

借：应付利息600000

贷：银行存款600000

（3）债券到期，偿还本金时

此时“应付债券——利息调整”余额已全部摊销完毕（5年

累计摊销42.12万元），仅需偿还面值：

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借：应付债券——面值

贷：银行存款

4.关键注意事项

实际利率需在金融负债初始确认时确定，后续不得随意变

更；若合同条款修改导致未来现金流量变化，需重新计算实

际利率并调整摊余成本；

“应付债券——利息调整”科目余额需在债券存续期内全

额摊销，到期时余额为0；

若金融负债发生减值（如企业无法按期支付利息），需计提

减值损失（计入“信用减值损失”），并按减值后的摊余成本

重新计算利息费用；

需留存债券发行协议、利率计算表等原始凭证，确保摊余

成本计算过程可追溯。

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