企业所得税案例分析与计算.docVIP

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一、企业所得税案例分析题

1、某市一家化工生产企业，主要产品为高端墙体涂料,适用企业所得税税率25％?2×13年生产经营业务如下：

(1）全年直接销售涂料取得销售收入8000万元(不含用于对外投资的部分)，企业全年涂料销售成本4800万元(不含对外投资的部分)。

(2）2月，企业将自产的一批涂料用于投资,同期同类售价为200万元，货物成本为130万元。

（3)企业接受捐赠原材料一批,价值100万元并取得捐赠方开具的增值税专用发票，进项税额17万元,该项捐赠收入企业已计入营业外收入核算。

（4)1月1日，企业将闲置的办公室出租给B公司，全年收取租金120万元，企业将折旧费用计入了当期管理费用中进行扣除。

企业2×13年度准予税前扣除的营业税金及附加为47。1万元；发生的销售费用为1800万元(其中广告费为1500万元);管理费用为800万元(其中业务招待费为90万元）；

财务费用为360万元，其中，由于生产经营需要，该公司向其母公司借款2000万元，且母公司为其担保向其他企业借款1000万元，使用期限均为6个月(2×13年6月1日—11月30日）,企业提供的金融机构同类同期贷款利率证明注明的年利率6％，共支付利息90万元.假设该公司2×13年全年各月的所有者权益为600万元。本年度该公司无其他关联方借款，企业不能提供相关资料证明交易活动符合独立交易原则。

（7）已计入成本?费用中的全年实发工资总额为400万元（属于合理范围)，实际发生的职工工会经费6万元?职工福利费60万元?职工教育经费15万元。

（8)对外转让涂料的专利技术所有权，取得收入700万元，相配比的成本?费用为100万元（收入?成本?费用均独立核算）.

（9）6月,企业从国内购入2台环境净化监测设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款500万元,进项税额85万元,企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8％，相关折旧已经计入管理费用中,税法规定该设备直线法折旧年限为10年。

（10）全年发生的营业外支出包括：通过当地民政局向贫困山区捐款130万元，违反工商管理规定被工商处罚6万元。

（11)12月20日，取得到期的国债利息收入90万元。

（12）10月，该企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元?全部负债为3200万元?未超过弥补年限的亏损额为620万元?合并时该化工企业给股份公司的股权支付额为2500万元?该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行?假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%。

根据以上资料，回答下列问题:

（1）该企业2×13年度会计利润；

（2)销售费用应调整的应纳税所得额；

（3）管理费用应调整的应纳税所得额;

（4）财务费用应调整的应纳税所得额;

（5)营业外支出应调整的应纳税所得额；

(6)工资及三项经费应调整的应纳税所得额；

（7）技术转让所得应调整的应纳税所得额；

（8)环境保护设备折旧应调整的应纳税所得额;

（9）该企业可弥补的被合并企业亏损；

（10）2×13年度应纳所得税额?

【答案解析】

(1）会计利润：

8000+200+117+120+(700-100）+90-4800—130—47。1—1800-800—360-130—6=1053。9（万元）

（2）销售费用应调增应纳税所得额252万元?

广告宣传费的计算基数=8000+200+120=8320(万元）

广告宣传费扣除限额=8320×15％=1248(万元）,实际发生广告费为1500万元，应该调增所得额252万元(1500-1248)。

（3)管理费用应调增应纳税所得额48.4万元?

招待费扣除限额=8320×5‰=41。6万元

实际发生额的60%=90×60%=54万元,二者取其较低者,税前允许扣除招待费就是41.6万元，应该调增所得额48.4万元（90—41。6）。

(4）财务费用应调增应纳税所得税18万元

不得税前扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1—标准比例÷关联债资比例)

关联债资比例=(3000×6）÷（600×12）=2。5

因此,不得税前扣除利息支出=90×（1-2/2.5）=18万元

(5）营业外支出应调增应纳税所得额9。53万元(3.53+6）.

捐赠支出扣除限额=1053.9×12%=126.47（万元)

公益性捐赠130万元,税前允许扣除126.47万元,应该调增所得额为3.53万元（130-126.47)。

工商行政罚款6万元，属于行政性罚款，不得在税前扣除?

（6）工资三项经费应调增应纳税所得额9万元（4+5）

税法允许扣的工会经费限额=400×2％=8（万元)，实际发生6万元,因此按发生额扣除，不需调整;

允许扣除的职工福利费限额=400×14％=56(万