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生产企业成本核算实例

在生产经营中，成本核算是帮助企业了解产品真实成本、支撑定价

与利润分析、推动降本增效的重要工具。本例选取一家中型制造企业，

生产两类产品，月度产量分别为5,000单位的X类产品和3,000单位的

Y类产品。通过对直接材料、直接人工和制造费用的归集、分配与分

析，展示常见成本核算方法在实际场景中的应用与效果。

一、场景与数据设定

企业产品结构简单，成本对象以产品种类为单位。成本要素包括直

接材料、直接人工和制造费用三大块。具体数据如下：

月产量：X类5,000单位，Y类3,000单位

直接材料成本（单位成本）：X为40元，Y为50元

X类直接材料合计：5,000×40＝200,000元

Y类直接材料合计：3,000×50＝150,000元

直接人工成本（单位成本）：X为20元/单位，Y为18元/单位

X类直接人工合计：5,000×20＝100,000元

Y类直接人工合计：3,000×18＝54,000元

制造费用分配基础与总量

每单位产品的工时（用于分摊制造费用的基础）：X1小时/单位，

Y08小时/单位

总工时：X5,000×1＝5,000小时；Y3,000×08＝2,400小时；合

计7,400小时

制造费用预算（月度）：420,000元

制造费用预算率（按工时分配）：420,000÷7,400≈5676元/小时

实际制造费用：450,000元（相对预算有357万元的超支，即出现

了制造费用的超额发生，需要通过差异分析找出原因并加以纠正）

制造费用的分配

按工时为基础将预算制造费分配到两类产品：

X类分配制造费用：5,000×5676≈283,800元

Y类分配制造费用：2,400×5676≈136,224元

上述两项合计约为预算制造费总额420,024元，近似等于预算值，

便于后续对比分析；但实际发生制造费用为450,000元，存在30,000

元的超支，需要在分析中体现出来并分摊到各成本对象上。

超支分摊方式：按工时占比进行分摊。X的工时占比为5,000/7,400

≈06757，Y为03243。因此30,000元的超支中，X应分摊约20,271元，

Y分摊约9,729元。

调整后的实际制造费用归属于各产品：

X类制造费用合计：283,800＋20,271≈304,071元

Y类制造费用合计：136,224＋9,729≈145,953元

成本汇总与单位成本

X类总成本＝直接材料200,000＋直接人工100,000＋制造费用

304,071≈604,071元

X类单位成本≈604,071÷5,000≈12081元/单位

Y类总成本＝直接材料150,000＋直接人工54,000＋制造费用

145,953≈349,953元

Y类单位成本≈349,953÷3,000≈11665元/单位

销售假设与初步盈利分析（用于判断成本结构对利润的影响）

若X类销售价定为200元/单位，Y类销售价定为180元/单位，则

月度营业收入为：X5,000×200＝1,000,000元，Y3,000×180＝540,000

元，总收入1,540,000元

总成本约为604,071＋349,953＝954,024元，总利润约为

1,540,000954,024≈585,976元，综合毛利率接近38%左右。以上仅

通过单位成本与售价的对比，初步判断两类产品的盈利状况与成本贡

献。

二、成本核算方式与要点

1)直接成本与制造费用的归集

直接材料与直接人工作为产品的直接成本，易于分摊到具体的成本

对象。

制造费用为间接成本，需通过一定的分配基础（本例以工时为基础）

进行分摊，避免直接将全部制造费用落入某一类产品而失真。

2)制造费用分配的意义

制造费用分配反映了资源在不同产品上的消耗差异。若某类产品在

加工环节需要更长时间、更多工序或更高的设备台耗，则其分摊的制

造费用应相对较高，从而反映真实成