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企业财务舞弊问题研究的国内外文献综述

国外对于财务舞弊的研究开始时间较早、内容丰富，主要内容包括以下四个

方面，分别为：财务舞弊动因、财务舞弊手段、财务舞弊的识别以及财务舞弊的

防治。

1.1.1.对财务舞弊动因的研究

关于财务舞弊动因的研究，西方早已形成冰山理论、舞弊三角理论、GONE

理论、风险因子理论这些已经相对成熟的理论体系。Frued等（1895）提出冰山

理论，该理论最早应用于临床和咨询心理学。该理论强调隐性和显性因素，提醒

人们更应重视水面下被隐藏的那一部分。利用冰山理论从结构和行为这两个方面

考虑财务舞弊，判断一个公司是否会出现财务舞弊，要更关注企业真实的财务能

力，而不仅仅是对外报告所显示的那样。W.SteveAlbrecht（1995）提出舞弊三

角理论，从压力、机会和借口这三个因素解释财务舞弊这一行为动机。在该理论

中，前述三个因素是两两相互作用的。Bologna等（1995）提出GONE理论，这

一理论在美国流传最广，认为财务舞弊由贪婪、机会、需要、暴露这四因子构成。

风险因子理论是Bologna和Wernz在GONE理论基础之上发展而来的，包括个

别风险因子和一般风险因子。