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自然资源资产离任审计研究

王亚广;师泽萸;李路洋

【摘要】我国生态环境问题严重阻碍了我国经济良好发展.十八大提出将生态文明

建设上升到国家战略层次方针,自然资源资源资产离任审计在十八届三中全会被郑

重提出.自然资源资产离任审计作为经济责任审计与环境审计结合的新领域,其产生

与生态问题频发关联较大.本文中笔者以某自然资源资产离任审计引线,分析审计中

所存在阻碍生态文明建设相关问题.从信息机制构建,人才队伍建设,评价指标体系完

善等角度入手提出相应建议.

【期刊名称】《价值工程》

【年(卷),期】2019(038)017

【总页数】4页(P293-296)

【关键词】自然资源资产;离任审计;审计协同

【作者】王亚广;师泽萸;李路洋

【作者单位】邢台职业技术学院会计系,邢台054035;邢台职业技术学院会计系,邢

台054035;邢台职业技术学院会计系,邢台054035

【正文语种】中文

【中图分类】F239

0引言

人类的生存离不开自然资源，虽然中国地广辽阔、资源丰富，但庞大的人口使得自

然资源显得十分匮乏，加之过去粗放型经济带来的资源利用率低下和破坏环境等问

题，造成自然资源形势更加严峻。十八大勾勒了建设生态文明社会的蓝图，随后提

出自然资源资产离任审计的新型审计模式。根据《国务院关于加强审计工作的意

见》，政府审计范围将由过去的审物、人转变为审物、人和自然资源资产，即要把

自然资源资产的管理情况纳入到政府审计考核党政干部的经济责任履行的范围中，

实现审计监督的全覆盖。但目前自然资源资产离任审计仍处于探索起步阶段，尚未

形成制度化、规范化流程。本文通过对自然资源资产离任审计的细致研究，进一步

确定领导干部应担负的保护自然资源环境责任，更好地服务生态文明建设。

1文献综述

1.1关于离任审计的研究

离任审计制度是我国计划经济时期的产物，随着离任审计的广泛实施，审计理论界

开始对其定义、审计目标以及审计内容等基本理论进行研究。

孙丽虹（2001）认为，离任审计实际上就是指离任经济责任审计，即在责任主体

离任时，对其任期间的经济受托责任履行情况进行考核而实施的一种专项审计，以

防止受托者在经营管理活动中短期行为的发生。汪立元、顾晓敏、陈希晖（2012）

分析了我国党政领导干部离任审计风险的内在因素，提出了离任审计风险的三个关

键节点，即“风险评估——风险控制——监控复核”，因此要从风险评估体系、

审计质量衡量体系以及监督约束机制三方面来完善审计制度，以制度为抓手，严格

控制离任审计风险。

1.2关于资源环境审计的研究

李博英、尹海涛（2016）通过环境价值理论、可持续发展理论、契约理论以及国

家治理理论等系统地分析了资源环境审计的发展动因，即政府环境责任的需要、社

会可持续发展的需要以及各国的生态环境合作的需要。林进添（2015）认为，在

对森林资源有关管理部门某一段时期的绩效进行审计时，主要是审查森林的生长和

消耗情况、林业政策的执行情况、涉林专项资金筹集与使用以及有关书面资料的真

实合法性等内容，其审计方法应当结合使用书面审阅、实地走访、多维分析以及问

卷调查等方法。

1.3关于自然资源资产离任审计的研究

由于自然资源资产离任审计属于国家审计中的一个新兴领域，因此国内大多数学者

对其研究以基本理论研究为主，主要聚焦于审计目标、审计主体、审计对象与内容

等要素的界定。宁一宇等（2017）从审计主体、审计目标、审计内容与对象等方

面理论上探讨了自然资源资产离任审计执行的现实路径是建立在经济责任审计的基

础上，延伸审计内容的边界。陈波（2015）从保护产权的角度探讨了我国实施自

然资源资产离任审计中的责任界定情形，并指出了我国有关审计试点区域生态环境

保护较好而缺乏针对性、涉及的自然资源种类较少、审计程序侧重于合规性审计等

问题，然后根据这些问题依次给出了相应的对策建议。陈朝豹、刘明辉、孙冀萍

（2016）根据自然资源资产的资金投入、运作管理、收益成果以及环境影响，构

建了包括了资金来源合规性、资金拨付率和到位比、政策执行率、资源开发率、资

源损失率、资源投入效益比、空气和水体质量等共计23个指标。

1.4文献总结

由上文的文献综述不难发现，离任审计原本指的是离任时的经济责任审计，之后离

任审计的实施范围便自国有企业延伸到党政机关。

①在离任审计方面，早期国内学者对离任审计的定义主要与国有企业主要负责人的

经济责任审计有关，随后研究对象由国有企业主要负责人拓展到政党领导干部，并

在离任审计的目标、方法以及风