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关于文物、艺术品资产的税务处理问题

——国家税务总局公告2021年第17号

——2021年1月1日执行

［思考］甲企业的老板喜欢收藏文物、字画等艺术品，价值不菲，是否可以作为固定资产，通过折旧方式扣除？

北京市地方税务局《关于明确企业所得税有关业务政策问题的通知》（京地税企[2005]542号）第三条规定：“纳税人为了提升企业形象，购置古玩、字画以及其他艺术品的支出，不得在购买年度企业所得税前扣除，而在处置该项资产的年度企业所得税税前扣除。”

浙江省国家税务局《关于2006年度企业所得税汇算清缴有关问题的通知》（浙国税所[2007]7号）第三条规定：“企业购买的名贵字画、古董等收藏品，不属于固定资产的范畴，与企业生产经营没有直接关系（经营字画的企业除外），所支付的相关费用不得在税前扣除。”

17号公告明确了企业购买用于收藏、展示、保值增值的文物、艺术品作为投资资产进行税务处理，在持有期间计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。

应当注意如下两点：

1.购买的文物、艺术品等符合会计规定折旧条件是，仍旧可以按规定提取折旧，但年度汇算清缴时，应当进行纳税调增处理；待以后年度处置时，应当按“转让收入-购买时的历史成本”的差额缴纳企业所得税，而不是减除净值缴纳企业所得税。

此项差异可以通过A105080表的填报调整。

2.对于企业购买的一些能够保值增值的办公类资产，如红木家具等，属于为经营管理而