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财政部高层次会计人才选拔考试试题及答案

一、专业知识测试（本部分共4题，总分50分）

第1题（15分）

甲公司为境内上市公司，2023年发生以下业务：

（1）1月1日，以银行存款5000万元购入乙公司30%股权，对乙公司具有重大影响。乙公司当日可辨认净资产公允价值为18000万元（与账面价值一致），其中包含一项使用寿命不确定的无形资产（成本3000万元，已使用2年）。

（2）6月1日，甲公司与客户签订一项大型设备定制合同，合同总价款2000万元，约定客户需在合同签订时支付30%预付款，设备交付并经客户验收后支付剩余70%。设备制造周期为12个月，甲公司预计总成本1500万元。截至2023年末，实际发生成本800万元（均为人工及材料费用），经专业测量师评估，完工进度为60%；客户已支付预付款，但因市场变化，客户财务状况恶化，剩余70%款项收回存在重大不确定性。

（3）12月31日，甲公司对持有的丙公司（非关联方）发行的5年期债券（面值1000万元，票面利率5%，每年末付息）进行减值测试。该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI），当日公允价值为980万元，已确认前期信用减值损失10万元。经评估，该债券整个存续期预期信用损失为30万元。

要求：根据《企业会计准则》，逐项分析甲公司2023年相关业务的会计处理，并计算对当期损益的影响金额（需列示计算过程）。

答案：

（1）对乙公司长期股权投资的处理：

甲公司取得30%股权且具有重大影响，应采用权益法核算。初始投资成本5000万元，享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=18000×30%=5400万元，初始投资成本小于份额，需调整长期股权投资账面价值并确认营业外收入400万元（5400-5000）。

（2）设备定制合同的收入确认：

根据《企业会计准则第14号——收入》，客户取得商品控制权时确认收入。由于客户剩余款项收回存在重大不确定性，不满足“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”的条件，因此不应按完工进度确认收入。已发生成本800万元应计入合同履约成本，期末评估是否减值（预计总成本1500万元，预计总收入2000万元，未发生减值）。因此，2023年不确认收入，对损益无影响。

（3）丙公司债券的减值处理：

FVOCI金融资产的减值损失通过“信用减值损失”科目核算，且不影响其公允价值变动。前期已确认信用减值损失10万元，当期应补提20万元（整个存续期预期信用损失30万元-前期已提10万元）。公允价值变动=980-（1000+应收利息-前期公允价值变动），但题目未提供期初公允价值，假设期初公允价值为1000万元（面值），则公允价值变动=980-1000=-20万元，计入其他综合收益。因此，当期信用减值损失增加20万元，影响损益金额为-20万元。

综上，2023年对当期损益的影响金额=400（营业外收入）+0（收入未确认）-20（信用减值损失）=380万元。

第2题（10分）

2023年12月，财政部发布《企业会计准则解释第17号》，其中明确“出租人对经营租赁的会计处理中，可变租赁付款额的处理需区分是否取决于指数或比率”。结合准则变化，分析以下两种情形的会计处理差异：

（1）租赁合同约定租金=固定租金100万元+按承租人年销售额5%计算的可变租金；

（2）租赁合同约定租金=固定租金100万元+按同期LPR（贷款市场报价利率）上浮1%计算的可变租金。

答案：

根据《企业会计准则解释第17号》，出租人对经营租赁的可变租赁付款额处理分为两类：

（1）情形1（与销售额挂钩的可变租金）：由于该可变租金不取决于指数或比率（而是与承租人销售额这一非指数/比率变量挂钩），出租人应在实际发生时计入当期损益（其他业务收入），不纳入租赁期开始日的租金收入分摊。

（2）情形2（与LPR挂钩的可变租金）：LPR属于可观察的指数或比率，出租人需在租赁期开始日基于初始指数或比率确定租赁收款额，并按直线法或其他系统合理的方法分摊至各期；后续指数或比率变动导致应收租金变化的，出租人应调整剩余租赁期内的租金收入，已确认的前期收入不作追溯调整。

差异核心在于：与指数/比率挂钩的可变租金需在租赁期开始日纳入租金收入的初始计量，并按准则要求分摊；与其他变量（如销售额）挂钩的可变租金则在实际发生时确认收入。

第3题（15分）

A集团为跨国企业，2023年发生以下合并业务：

（1）1月1日，A集团以发行1000万股普通股（每股面值1元，公允价值5元）为对价，取得B公司80%股权。B公司当日可辨认净资产公允价值为6000万元（含一项未确认的客户关系资产，公允价值500万元，预计使用年限10年）