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资产划转涉税风险、优惠政策与实务处理思路

一、资产划转概念的由来

对企业国有资产通过无偿划转的方式在国有企业间流动，是我国特有的资产整和方式，原指在政府直接干预下，将目标企业无偿划转给收购方的资产转移行为。多出现于国企改制重组过程中。

历年来涉及国有资产和产权划转的最重要文件共有三个：

——1999年财政部颁布《关于企业国有资产办理无偿划转手续的规定》（财管字[1999]301号）

——2005年国资委发布了《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》（国资发产权[2005]239号）

——2009年国资委又发布了《企业国有产权无偿划转工作指引》（国资发产权[2009]25号）

在上述文件中，对于划转的相关问题还是做了初步的界定：

1、国有产权和资产无偿划转范围

企业国有产权无偿划转，是指企业国有产权在政府机构、事业单位、国有独资企业、国有独资公司之间的无偿转移。国有独资公司作为划入或划出一方的，应当符合《中华人民共和国公司法》的有关规定。

后又增加国有独资企业、国有独资公司、国有事业单位投资设立的一人有限责任公司及其再投资设立的一人有限责任公司

2、这里的国有资产和产权划转仅限于中国大陆范围内，企业国有产权无偿向境外划转及境外企业国有产权无偿划转办法另行制定。

3、企业实物资产和国有产权划转虽然看起来有区别，但在三个文件中最终基本统一。

二、资产划转概念在税法中的拓展

资产划转作为一种特殊类型的交易，必然涉及到如何实施财税管理。从2014开始，国税总局终于就资产划转问题出台了系列相关重要的文件：

第一个文件：

国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告?

国家税务总局公告2014年第29号

一、企业接收政府划入资产的企业所得税处理?

（一）县级以上人民政府（包括政府有关部门,下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。?

（二）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。?

县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述（一）、（二）项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。?

?

二、企业接收股东划入资产的企业所得税处理??

（一）企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。??

（二）企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。问题：只说明接收方处理，未说明划出方处理

该文件最大的贡献是界定了取得划转资产企业的所得税处理，但未界定划出资产企业如何进行涉税处理。

第二个文件：

财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知??????

财税〔2014〕109号

三、关于股权、资产划转

对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：

1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。

2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。

3、划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。

该文件界定了同一控制人企业之间的资产划转，双方如何实施所得税处理，核心条款就是双方均不确认所得。但仍未在税法中对划转定义做准确界定。

第三个文件：

国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告

国家税务总局公告2015年第40号

一、《通知》第三条所称“100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产”，限于以下情形：

（一）100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司获得子公司100%的股权支付。母公司按增加长期股权投资处理，子公司按接受投资（包括资本公积，下