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国有商业银行稳健的会计政策

一、稳健会计政策的产生和发展过程

稳健会计政策，即在会计核算中应坚持

谨原则，是指在有不确定因素的情况下做

出会计判断应保持必要的谨，不抬高资产

或收益，也不压低负债或费有，对于可能发

生的损失和费用加以合理估计。

稳健会计原则的起源可追至中世纪财

产托管人对其受托责任解脱所采取的策略

——不预计托管财产的增值是托管人减轻

责任的自我保护方式。这种减轻责任的考虑

逐渐为随后的会计职业界所认可。美国会计

学家谢菲尔德注意到，19世纪后期英格兰,

一些审计人员在企业破产后常受到投资者

的起诉，大部分诉讼的原因是因为审计人员

对高估资产和收益的财务报告提供了无保

留意见的审计报告。鉴于类似的原因，美国

的会计职业界在上世纪初开始讨论稳健原

则。但对稳健原则的普遍关注是在30年代

的大危机之后，反思中人们认识到大危机之

前浮夸利润和粉饰经营前景的会计报告的

泛滥，导致了各方面对经济的“盲目”乐观

是引发大危机的一个主要原因，由此，稳健

思想政策的地位得到了最终的确立。

纵观稳健原则的产生过程，我们能够得

出这样的结论：稳健原则是经理人员、审计

人员、投资者和会计人员共同的“价值取

向”。尽管在具体的应用中还存在分歧，但

其被广泛的接受和应用已成为无可置疑的

事实。美国、英国、加拿大和澳大利亚等国

家的会计准则中稳健原则都有所体现。法国

和德国，由于企业的资本主要由银行等信贷

机构提供，更为强调稳健原则的应用。值得

指出的是国际会计准则委员会在第1号国际

会计准则中即把稳健原则作为选择会计政

策的三要素谨慎原则是会计适应市场经济

确定因素的必然选择。市场经济条件下，

竞争发挥着调节经济的重要作用，企业经营

活动带有很大的确定性，经营风险随时困

扰着企业。会计要反映和监督企业的生产和

经营活动，在设计其运行规则和处理方法时,

得考虑企业所面临的确定因素，反映

经济活动中确定因素对企业的影响。因而,

在现代经济社会，只要存在市场竞争，只要

存在对未来的预期，企业就可能避免确

定因素困扰，只要存在对确定因素，谨慎

原则就应该在会计处理中有所体现。

谨慎会计原则所以得以确立，是与会计

期间假设密切相关的。会计期间是会计的一

项重要假设，但它本身就带有重大的确定

性。一个企业在其持续经营的整个生命过程

中，到底包括多少个会计期间是无法回答的。

在一个特定会计期间内，企业往往要有许多

交易尚未完成或未最终实现其结果。按照权

责发生制的要求，会计又必须及时反映它们

的实际影响，于是得在一定程度上采用

估计的方法。估计并非严格的计量难免会出

现偏高或偏低的情况。因此，涉及会计方法

的选择时，就要适当考虑谨慎原则的要求，

采用宁可本期多承担也让未来多承担损

失和费用的方法，以减少未来确定因素的

影响。

贯彻谨慎会计原则，是企业防范经营风

险，保持稳健经营风险，保持稳健经营的必

然要求。企业经营存在着风险实施稳健性原

则，“低估损失和费用”，对可能发生的

资产损失和费用