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税务行政复议实务研究报告

二○二六年二月

税务行政复议实务研究报告(2026)

前言

行政复议制度是我国行政法治体系的重要支撑，既是化解行政纠

纷的核心机制，也是行政机关自我纠错的法定途径，更是推进国家治理体系和治理能力现代化的关键制度环节。2024年1月1日起施行的新《行政复议法》首次将“发挥行政复议化解行政争议的主渠道作用”载入条文，为行政复议的功能定位与实践开展提供了坚实的制度支撑。司法部《行政复议工作白皮书(2024)》数据显示，2024年全国各级行政复议机关新收行政复议案件74.96万件，同比增长94.7%,达到同期法院一审行政案件的2.5倍，充分体现了行政复议在化解行政争议中的主渠道地位不断巩固。

在税收领域，税收法律关系的主体包括征税主体(本报告以税务

机关为主体讨论)和纳税主体(即企业、个人、其他组织等),纳税主体认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益的，可以向复议机关申请复议，通过征纳双方以外的第三方对涉税具体行政行为的合法性、适当性作出界定。《行政复议法》《税收征收管理法》及《税务行政复议规则》等法律法规与部门规章明确规定了税务行政复议的受案范围、申请人与被申请人的主体界定、复议申请程序、复议审查流程等核心内容。但在税务行政复议实务中，上述规定的落地与适用仍衍生出诸多亟待明确的问题，例如利害关系人是否具备复议申请人资格、清税前置