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内部控制评审

内部控制评审是现代审计的基础，现代

审计与传统审计的区别就在于现代审计能

够通过对内部控制的了解、检查、试和评

价来确定进一步审计的方向，从而提高现代

审计的工作效率，降低审计成本和审计风险。

内部控制评审在现代审计中既可以作为一

种审计方式，又可以作为一项审计内容。内

部控制评审作为一种审计方式，对于注册会

计师和内部审计人员而言都能够确定审计

重点和审计范围，提高审计效率。内部控制

评审作为一项审计内容，对于注册会计师和

内部审计人员却是有差异的。既然注册会计

师和内部审计人员都可以执行内部控制评

审，内部控制评审由谁来执行更为适合呢？

本文试从注册会计师和内部审计人员两个

不同的内部控制评审主体人手，谈一点个人

的看法，以求抛砖引玉。

一、执行内部控制评审的两个不同主体

纵观内部控制这一概念演进历史，共经

历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结

构和内部控制整体框架等几个阶段。内部控

制概念的每一次扩展都对审计产生重大影

响，特别是体现在审计方法的变革上，不论

是从账项基础审计发展为制度基础审计，还

是由制度基础审计发展为风险基础审计，在

很大程度上都是由于人们对内部控制认识

的深化所引起的。无论在制度基础审计中还

是在风险基础审计中，内部捽制评审都是审

计工作不可或缺的组成部分。

内部控制评审在现代审计中的应用有

两种情况：第一种情况，侧重于把它作为一

种审计方式，其目的是在了解、试与会计

报表相关的内部控制的基础上评估其控制

风险，再根据控制风险评估结果修订审计计

划和确定实质性试的性质、时间和范围进

而对会计报表发表意见。内部控制评审作为

审计方式不论对注册会计师审计还是内部

审计都能够提高审计效率、降低审计成本和

审计风险。所不同的是，注册会计师在审计

过程中注意到的被审计单位内部控制的重

大缺陷应告知被审计单位管理当局。必要时,

可出具管理建议书。第二种情况侧重于把它

作为一项审计内容。根据评审主体的不同,

内部控制评审可分为注册会计师执行的内

部控制评审和内部审计人员执行的内部控

制评审。注册会计师执行的内部控制评审在

我国称之为内部控制审核，它是指注册会计

师接受委托，就被审核单位管理当局对特定

日期与会计报表相关的内部控制的有效性

的认定进行审核，并发表审计意见。内部审

计人员执行的内部控制评审是指内部审计

人员对内部控制的完整性、合理性和有效性

进行评价，并提供完善和改进内部控制的建

议。

二、内部审计人员应作为内部控制评审

的主要主体

内部审计人员进行的内部控制评审是

注册会计师进行审计的基础。注册会计师在

进行审计时，综合考虑内部审计独立性等因

素后，应以内部审计人员执行的内部控制评

审结果为基础来评估控制风险，确定审计范

围和审计重点。

内部控制评审是内部审计的一项审计

内容

1、内部审计的目的决定了内部控制评

审应作为内部审计的一项审计内容

1999年6月国际内部审计师协会修订了

内部审计的定义。新的内部审计的定义是

“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询

活动，其目的在于增加价值和改进组织的运

行，它通过系统化和规范化的方法，评价和

改进风险管、控制和高层管过程，帮助

实现其目标”。该定义指出了内部审计的目

的是增加价值和改进组织的运行。内部控制

评审作为内部审计的一项审计内容，能够监

督组织的业务活动是否符合内部控制