2026高级审计师《高级审计实务》真题卷(附答案).docxVIP

2026高级审计师《高级审计实务》练习题卷(附答案)

一、审计战略规划与风险管理

【案例资料】

A省交通投资集团（以下简称“集团”）2025年末资产总额4800亿元，负债率68%，下辖高速公路、港口、轨道交通、新能源四大板块。2026年3月，省审计厅决定对集团2025年度财务收支及重大投资项目开展专项审计。审计组进场前取得以下资料：

1.集团“十四五”规划提出2025年新能源板块收入占比由12%提升至25%，实际完成18%。

2.2025年7月，集团以PPP模式中标某市海上风电项目，总投资120亿元，资本金30亿元，其中集团出资24亿元，其余为险资长期股权投资。项目公司（SPV）由集团控股80%，市城投公司持股20%。

3.集团2025年发行绿色中期票据50亿元，票面利率2.95%，募集资金用于风电项目建设；同时以所持高速公路收费权质押获取银行授信200亿元，已使用120亿元。

4.2025年11月，集团将所持港口板块两家子公司100%股权以公允价值105亿元出售给关联方B公司，产生投资收益35亿元，B公司由集团高管共同出资设立。

5.审计组在对集团资金中心实施穿透测试时发现，2025年12月，资金中心将35亿元理财资金投向单一结构化信托计划，该计划最终资金去向为集团二级子公司C公司，C公司将其记入“其他应付款—集团本部”，未计提利息。

【要求】

1.根据资料，识别集团2025年度面临的三大类重大风险，并说明风险对审计目标的影响。

2.针对新能源板块收入未达规划目标，设计一项实质性程序，说明程序目标、执行步骤及可获得的审计证据。

3.针对海上风电项目PPP模式，判断集团是否应将SPV纳入合并范围，并说明依据；若应合并，指出需重点关注的两类抵消事项。

4.针对集团出售港口子公司股权事项，逐项说明是否存在重大错报风险，并指出相应的审计应对。

5.针对资金中心35亿元理财资金闭环流向，判断集团是否存在违规占用的情形，并说明审计组应实施的进一步程序。

【答案与解析】

1.重大风险识别

（1）战略风险：新能源板块收入未达规划，可能隐含补贴政策退坡、消纳受限、技术路线选择失误，导致资产减值与商誉减值风险。

（2）财务风险：集团负债率高、刚性兑付绿色票据本息压力大，若风电项目现金流不达预期，将触发交叉违约条款，导致持续经营能力产生重大疑虑。

（3）合规风险：向关联方出售子公司形成大额投资收益，交易价格是否公允、决策程序是否合规，存在操纵利润及利益输送风险。

对审计目标的影响：上述风险可能导致财务报表存在重大错报，特别是资产计价、收入确认、关联方披露及持续经营假设的合理性，需要审计组将风险评估结果传导至进一步审计程序的设计与执行。

2.新能源板块收入实质性程序

程序目标：验证新能源板块2025年度收入确认是否真实、准确、完整，是否存在提前或延后确认情形。

执行步骤：

（1）获取板块内各风电场、光伏电站2025年12月电量结算单、电网公司盖章的购售电合同、电价批复文件；

（2）利用Python脚本将省电力交易中心提供的月度结算电量电子数据与集团账面收入进行比对，筛选差异＞5%的项目；

（3）对差异项目执行现场盘点，观察风机运行状态，核对集控中心SCADA系统发电量日志，重新计算应确认收入；

（4）检查12月最后5个工作日及次年1月前5个工作日收入记账凭证，核实是否存在截止性错报；

（5）向主要电网公司函证全年结算电量、电价及年末应收余额。

可获得的审计证据：外部电量结算单、函证回函、SCADA系统日志、重新计算底稿，可充分证明收入真实性、准确性及截止正确性。

3.PPP项目合并判断

依据：《企业会计准则第33号——合并财务报表》第七条，投资方控制被投资方的三要素为权力、可变回报、权力与回报的联系。

判断：集团持有SPV80%股权，主导工程建设、运营维护及融资安排，享有风电项目全部剩余收益，承担需求风险与价格风险，符合控制定义，应纳入合并范围。

两类抵消事项：

（1）集团对SPV的24亿元资本金投入与SPV所有者权益中的“实收资本”抵消；

（2）集团发行的50亿元绿色票据中用于SPV建设支出的部分，在合并层面应抵消“应付债券”与“在建工程/其他非流动资产”。

4.出售港口子公司股权风险

（1）估值风险：采用收益法评估，折现率选取依据不足，导致公允价值虚高，虚增投资收益。

审计应对：聘请第三方评估专家复核评估模型，重新测算折现率、永续增长率敏感性；检查评估机构独立性。

（2）关联方披露风险：B公司由高管出资设立，未在附注中充分披露关联方关系及交易条款。

审计应对：