财务报表审计中合并过程及关键控制点.pdfVIP

第八节合并过程

本章内容

与财务报表审计有关的概念

财务报表审计中的责任设定和师的目标

审计业务的承接与保持

了解及其环境、组成部分及其环境

了解组成部分师（重点）

重要性（重点）

针对评估的风险采取的应对措施（重点）

合并过程

与组成部分师的沟通（重点）

评价审计的充分性和适当性

与管理层和治理层的沟通（重点）

【考点】合并过程

（一）了解层面的控制和合并过程

项目组应当了解层面的控制和合并过程，包括管理层向组成部分下达的指

令。

（二）测试层面控制

如果对合并过程执行工作的性质、时间安排和范围基于预期层面控制有效运行，或

者仅实施实质性程序不能认定层次的充分、适当的审计（P169/8.3），项

目组应当亲自测试或要求组成部分师代为测试层面控制运行的有效性（

P351/16.8）。

（三）针对合并过程的进一步审计程序

项目组应当针对合并过程设计和实施进一步审计程序，以应对评估的、由合并过程

导致的财务报表发生重大错报的风险。

设计和实施的进一步审计程序应当包括评价所有组成部分是否均已包括在财务报

表中。

（四）评价合并调整和重分类事项

1.评价要求

项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性，并评价是否存

在舞弊风险因素（13.1）或可能存在管理层偏向的迹象（17.1）。

2.评价事项

项目组针对可能存在舞弊风险因素（13.1）或可能存在管理层偏向（17.1）

的调整的适当性、完整性和准确性的评价可能包括：

（1）评价重大调整是否恰当反映了相关事项和；

（2）确定重大调整是否得到管理层和组成部分管理层（如适用）的正确计算、处理

和；

（3）确定重大调整是否有适当的支持并得到充分的记录；

（4）检査、未实现损益以及往来余额是否核对一致并抵

销。

经典考题回顾

【例·2015·卷I·单选题】下列各项工作中，可以由组成部分师代表项

目组执行的是（）。

A.测试层面控制运行的有效性（P351）

B.对不重要的组成部分实施层面分析程序

C.确定对组成部分财务信息执行工作的类型

D.了解层面的控制和合并过程

【考点】了解层面的控制和合并过程

【】A

【解析】项目组应当确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型（选项C不正确）。

如果预期层面控制运行有效项目组应当测试或者要求组成部分师测试这

些控制运行的有效性（选项A正确）。对于不重要的组成部分，项目组应当在层面

实施分析程序（选项B不正确）。项目组应当了解层面的控制和合并过程，包括集

团项目组向组成部分下达的指令（选项D不正确）。

本章内容

与财务报表审计有关的概念

财务报表审计中的责任设定和师的目标

审计业务的承接与保持

了解及其环境、组成部分及其环境

了解组成部分师（重点）

重要性（