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上市公司货币资金中的资金池审计

证监会在《会计监管风险提示第9号——上市公司控股股东资金占用及其审计》中明确指出，上市公司控股股东资金占用的主要形式之一，是控股股东通过与金融机构签订集团资金管理协议、资金池安排，归集并挪用上市公司的货币资金。中注协新修订的《中国注册会计师审计准则问题解答第12号——货币资金审计》第八部分专门指出了注册会计师在实施货币资金审计时对存在资金池业务的被审计单位可能作出的特殊考虑。

一、资金池业务的由来

基于资金池（CashPooling）的现金管理类业务20年前被引入内地，逐步被商业银行接受并快速发展。资金池业务，是指以主办公司为中心建立统一的现金管理关系，将集团内各子公司、分支机构的现金归集在一起，统一使用，包括成员企业账户余额上划、成员企业日间透支、主动拨付与收款、成员企业之间委托借贷以及成员企业向集团总部的上存、下借分别计息等。

资金池业务导致不同法人实体账户资金在缺乏贸易背景的情况下进行转移，形成企业间直接相互借贷，为保障成员企业相互借贷的合法合规，资金池采用委托贷款方式，通过电子银行实现一揽子委托贷款协议，在集团内部划拨资金，每笔资金划转采用委托贷款放款或委托贷款还款的方式，实现集团资金统一营运和集中管理。

二、资金池业务存在的问题

资金池业务模式本身不是问题，问题在于上市公司能否开展资金池业务、能否参与归集下拨。

1、相关监管规定