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上市企业贸易业务审计风险及应对措施

一、贸易业务特点及舞弊动机

贸易业务一般是指公司作为中间商，向上游供应商购买货物，通过仓储及收发流程，再向下游客户进行销售，并按要求进行结算的一系列相关事项。贸易业务的特点是涉及资金流水金额较大、涉及业务笔数众多、涉及的客户和供应商数量较多，单笔贸易业务相对于获得的收益来说资金收付的金额较大。同时，因贸易业务一般只涉及商品的流通，并不涉及对商品性质的改变，理论上只要找到一个供应商和一个客户，通过撮合，就可以产生一笔贸易业务，这种特质决定了贸易业务容易被操控，通过贸易业务虚增收入是常见的舞弊手段，贸易业务具有较高的审计难度。

营业收入和净利润是上市公司最重要的业绩指标，2020年出台的退市新规对财务类指标进行了较大调整，引入“扣非净利润+营业收入”组合类财务指标，部分上市公司为了维持上市地位所需的营业收入标准，有强烈动机通过虚增贸易业务收入的方式避免退市风险。同时，部分上市公司为了满足各种业绩承诺要求，也会通过虚假贸易增加收入，粉饰财务报表。此外，由于公司业绩可能直接影响高管的薪酬奖励与职位晋升，管理层在“诱导报酬”动机下为了满足绩效考核，可能会从事更多的盈余操纵等财务造假行为，增强了从事虚假贸易业务的行为动机。

二、贸易业务审计风险及常见舞弊形式

上市公司开展贸易业务的门槛比较低，但贸易业务通常涉及资金量大、自身盈利水平较低，从本质上来说，贸易业