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会计准则-结构化主体解析及相关会计处理和披露

一、概念

《企业会计准则41号——在其他主体中权益的披露》第3条指出：“结构化主体，是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体”。通常情况下，结构化主体在合同约定的范围内开展业务活动，表决权或类似权力与行政管理事务相关。诸如资产支持融资、证券化工具等都属于结构化主体。特定的融资合约是结构化主体的主体业务，企业通过此类合约决定其业务控制权，从而转移对结构化主体的业务控制——从结构化主体的组织者到其他主体。例如，企业通过资产运营控制协议实际控制其结构化主体的资产及运营，或者结构化主体通过借款合同以股权质押为凭获得母公司的贷款。

二、特征

准则要求结构化主体至少符合以下特征的一项，这也是判断组织是否符合结构化主体定义的标准：

1、经营活动受到限定。通常情况下，结构化主体在合同约定的范围内开展业务活动，业务活动范围受到了限制。例如，从事信贷资产证券化业务的结构化主体，在发行资产支持证券募集资金和购买信贷资产后，根据相关合同，其业务活动是将来源于信贷资产的现金资产支持证券投资者分配收益。

2、设立目标受到限定。结构化主体通常是为了特殊目的而设立的主体，有具体明确的目的，而且目的比较单一。例如，有的企业发起结构化主体是为了将企业的资产转让给结构化主体以迅速收回资金，并改变资产结构来满足资产负债管理的