函证决策因素分析及应用.pdfVIP

第三节函证

一、函证决策

在作出函证决策时，师应当考虑以下三个主要因素：

1、评估的认定层次重大错报风险

（1）评估的认定层次重大错报风险水平越高，师对通过实质性程序获取的审计的相关性和可靠性的要求越

高。因此，随着评估的认定层次重大错报风险的增高，师就要设计实质性程序获取更加相关和可靠的审计，或者

更具说服力的审计。这时，函证程序的运用对于充分、适当的审计程序可能是有效的。

（2）如果认为某项风险属于特别风险，师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。

2、函证程序针对的认定

函证可以为某些认定审计，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。在函证应收账款时函证可能为存在、权

利和义务认定相关可靠的审计，但是不能为计价和分摊认定（应收账款涉及的坏账准备计提）。

3、实施除函证以外的其他审计程序

【例题11·多选题】下列各项中，属于师确定是否实施函证程序时的考虑因素的有（）。

A．评估的财务报表层次的重大错报风险

B．函证程序针对的认定

C．函