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外购涂料贴标视同生产消费税实务指南

在涂料行业的商业实践中，以下操作并不罕见：由于自有产

能不足，A公司从B涂料厂购入成品涂料，运回仓库后换上自家

商标，再以A公司品牌对外销售。站在A公司财务人员的角度

看，公司并没有开设反应釜、没有投入原料、没有发生实质性的

“生产”活动——这批涂料在物理性质上和购入时毫无差别，改

变的只是外包装上的一个标识。这样一来，是不是只需要正常确

认收入、申报增值税就可以了？

如果财务人员持有上述认知，那么企业已经踩在一条被明确

划定的纳税义务红线上。

《国家税务总局关于明确电池涂料消费税征收管理有关事项

的公告》（国家税务总局公告2015年第95号，以下简称“95号

公告”）第四条明确规定：“外购电池、涂料大包装改成小包装

或者外购电池、涂料不经加工只贴商标的行为，视同应税消费税

品的生产行为。发生上述生产行为的单位和个人应按规定申报缴

纳消费税。”

也就是说，“只贴商标”四个字，在法律层面等价于“生产

行为”。A公司虽然未开动任何一台生产设备，但在消费税的视

角下，它已经是一个独立的纳税义务人，需要就这批外购涂料再

次申报缴纳消费税。

这不是一个小众的冷门规定。涂料消费税自2015年2月1

日起正式开征，距今已有十一年。但这十一年