居民企业境外所得抵扣与核定征收企业所得税计算分析.pdfVIP

案例某居民企业2021年度境内应纳税所得额为200万元，适用25%的企业所得税税率。该企业分别

在A、B两国设有分支机构。2021年A、B两国分支机构应纳税所得额分别为50万元、30万元。分别依据

A国、B国的税法计算并缴纳所得税10万元和9万元。

问题：

（1）计算“分国不分项”方法下，居民企业实际在国内应缴纳的企业所得税。

（2）计算“不分国不分项”方法下，居民企业实际在国内应缴纳的企业所得税。

【答】

（1）A国抵免限额＝50×25%=12.5（万元）＞已纳税额10万元，可以抵免税额为10万元；

B国抵免限额＝30×25%=7.5（万元）＜已纳税额9万元，只能抵免7.5万元，超过的1.5万元“从次

年起在连续五个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。居民企业实际在国

内应缴企业所得税额＝（200+50+30）×25%－10－7.5＝52.5（万元）。

（2）企业全部抵免限额＝（50+30）×25%＝20（万元），＞已纳税额（10+9=19万元），抵免税额

为19万元。居民企业实际在国内应缴企业所得税额＝（200+50+30）×25%－19＝51（万元）。

例题·多选题依