以分割单作为税前扣除凭证，税法是否规定分摊的份额要求？.pdfVIP

以分割单作为税前扣除凭证，税法是否规定分

摊的份额要求？

—合规指引与全流程实务解析

核心结论:税法对分割单的分摊份额未规定具体的比例数值

要求（如50％、30％等），但要求分摊必须遵循“独立交易原

则”，且分摊依据合理、能够客观反映各方实际受益程度。只要

分摊符合独立交易原则且具有合理商业目的，无论比例如何，分

割单均可作为企业所得税税前扣除凭证；反之，即便分摊比例

“看上去合理”，若缺乏客观依据支撑，仍可能被纳税调增。

一、政策背景：分割单制度的由来与三大适用情形

（一）制度溯源：从会计规范到税务凭证

分割单（原始凭证分割单）最早源于《会计基础工作规范》

（财政部财会字〔1996〕19号，部门规章）第五十一条第

（四）项：“一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，

应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结

算。”在企业所得税领域，各地执行口径一度不一。2018年国

家税务总局以《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务

总局公告2018年第28号，以下简称“28号公告”）首次统一

全国标准，明确将分割单纳入税前扣除凭证范围。

（二）三大适用情形