特殊交易在合并报表中会计处理：多次交易实现同一控制下企业合并.pdfVIP

（四）通过多次分步实现同一控制下企业合并

1.母公司个别报表

不属于“一揽子”的，取得控制权日（合并日），按照以下步骤进行处理∶

（1）在合并日，确定的长期股权投资的初始投资成本为合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账

面价值的份额。

（2）合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得新支付对

价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

特别提示：合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益等，暂

不进行处理。

2.合并财务报表

对于分步实现的同一控制下企业合并，在编制合并财务报表时，应视同参与合并的各最终控制方开始控制时即以目前

的状态存在进行调整。在编制比较报表时，以不早于合并方和被合并处于最终控制方的控制之下的时点开始，将被合并方

的有关资产、负债并入合并方合并财务报表的比较报表中，并将合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的相关

项目。

为避免对被合并方净资产的价值进行重复计算，合并取得被合并方控制权之前持