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共享用工的税收风险提示

一、共享用工的核心涉税关系界定

（一）共享用工的三方主体权利义务边界

共享用工是近年兴起的企业间用工余缺调剂模式，本质是存在闲置劳动力的企业，在不改变与劳动者原有劳动关系的前提下，将员工临时安排至存在用工缺口的企业提供劳动，用工期限结束后劳动者返回原企业工作的灵活用工形态。根据人力资源和社会保障部印发的共享用工指导意见，共享用工模式涉及三方核心主体，分别是保留劳动关系的原用工企业、实际使用劳动力的缺工企业、提供劳动的劳动者，其中原用工企业仍需承担劳动合同签订、社保缴纳、劳动权益保障等法定责任，缺工企业仅负责劳动者在岗期间的工作安排、劳动保护与报酬核算，无需与劳动者建立新的劳动关系（人力资源和社会保障部，2020）。

共享用工与劳务派遣、人力资源外包等常见灵活用工模式存在本质区别：一是从业资质要求不同，劳务派遣机构需要取得专门的劳务派遣行政许可才能开展业务，而共享用工属于普通企业之间的互助性用工调剂，无需特殊资质；二是盈利模式不同，劳务派遣机构以赚取派遣服务差价为核心盈利来源，而共享用工的原企业大多仅收取少量调剂服务费甚至无偿调剂，不以劳动力派遣为常规经营业务；三是用工灵活性不同，劳务派遣的用工期限可以长达数年，而共享用工大多为短期、临时性调剂，最长一般不超过原企业与劳动者签订的劳动合同剩余期限。明确这些边界是判定共享用工涉税处理规则的基础，也是企业避免政策适