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全球最低企业税改革的影响

一、全球最低企业税改革的核心内涵与推行背景

（一）改革的核心框架与规则设计

全球最低企业税改革是经合组织（OECD）牵头推动的“双支柱国际税收改革方案”中的核心内容（支柱二），截至目前已有130多个国家和地区加入该方案的包容性框架。其核心规则围绕15%的全球最低企业所得税税率展开，主要包含三大机制：一是收入纳入规则（IIR），即跨国企业母公司所在国有权对其低税率子公司的利润补征税款，确保子公司实际有效税率不低于15%；二是低税支付规则（UTPR），若母公司所在国未实施IIR，子公司所在国可直接对其低利润部分征收差额税款；三是应税规则（STTR），针对跨国企业向关联方支付的特定款项，若支付方所在国税率低于9%，收款方所在国可征收差额税以保护税基（OECD，2021）。这一套规则形成了闭环，从源头压缩了跨国企业通过利润转移规避税负的空间。

（二）改革推行的现实动因

全球最低企业税改革并非偶然，而是源于长期积累的国际税收矛盾。首先，跨国企业避税规模已对全球财政体系造成显著冲击。OECD在早期研究中指出，每年全球因跨国企业利润转移导致的税基流失规模达1000亿至2400亿美元，占全球企业所得税总收入的4%至10%（OECD，2015），其中科技、制药等无形资产密集型行业的避税问题尤为突出。其次，数字经济的崛起打破了传统税收规则的适用基础。数字企业无需在盈利地设立实