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三、关联实体（从空间上影响独立性，P46）

（一）关联实体的类型

关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：

1.能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要；

2.在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利

益对该实体重要；

3.受到客户直接或间接控制的实体；

4.客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有其直接经济利益的实体，并且客户能

够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）

重要；

5.与客户处于同一控制下的实体（即“姐妹实体”），并且该姐妹实体和客户对其控制方

均重要。

（二）关联实体对独立性的影响

如果认为客户存在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价师独立性相关，

审计项目组在识别、评价对独立性的不利影响以及采取防范措施时，应当将其他关联实体包

括在内。

【例题2·简答题】ABC师连续多年审计甲上市公司财务报表。2012年11月

1日，ABC师与甲公司续签了2012年度财务报表审计业务约定书。